ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

IНДИВIДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦIЯ

     Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ операцiй з постачання товарiв за межами митної територiї України та, керуючись статтею 52 глави 3 роздiлу II Податкового кодексу України (далi - ПКУ), повiдомляє.

     Як викладено у зверненнi, Пiдприємство планує здiйснити придбання товару за межами митної територiї України та подальше постачання цього товару нерезиденту за межами митної територiї України, без його фактичного ввезення на митну територiю України.

     Пiдприємство просить надати iндивiдуальну податкову консультацiю з наступних питань:

     1) чи є об'єктом оподаткування ПДВ зазначенi у зверненнi операцiї з придбання платником податку товару за межами митної територiї України та постачання цього товару покупцю-нерезиденту без його ввезення на митну територiю України;

     2) чи має бути складена та зареєстрована в Єдиному реєстрi податкових накладних податкова накладна при здiйсненнi зазначених у зверненнi операцiй;

     3) чи вiдображаються зазначенi у зверненнi операцiї в податковiй декларацiї з ПДВ та в яких рядках;

     4) в який строк та на яких умовах банк завершує валютний нагляд за наведеними у зверненнi операцiями?

     Вiдносини, що виникають у сферi справляння податкiв, зборiв i митних платежiв, регулюються нормами ПКУ, Митного кодексу України (далi - МКУ) та iншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статтi 1 роздiлу I ПКУ i пункт 2 статтi 1 роздiлу I МКУ).

     Правовi основи оподаткування ПДВ встановлено роздiлом V та пiдроздiлом 2 роздiлу XX ПКУ.

     Згiдно з пiдпунктами "а" - "г" пункту 185.1 статтi 185 роздiлу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операцiї платникiв ПДВ з:

     постачання товарiв/послуг, мiсце постачання яких вiдповiдно до статтi 186 роздiлу V ПКУ розташоване на митнiй територiї України;

     ввезення товарiв на митну територiю України;

     вивезення товарiв за межi митної територiї України.

     З метою оподаткування ПДВ до операцiй з ввезення товарiв на митну територiю України та вивезення товарiв за межi митної територiї України прирiвнюється помiщення товарiв у будь-який митний режим, визначений МКУ.

     Постачання товарiв - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числi продаж, обмiн чи дарування такого товару, а також постачання товарiв за рiшенням суду (пiдпункт 14.1.191 пункту 14.1 статтi 14 роздiлу I ПКУ).

     Правила визначення мiсця постачання товарiв та послуг встановлено статтею 186 роздiлу V ПКУ.

     Згiдно з пунктом 186.1 статтi 186 роздiлу V ПКУ мiсцем постачання товарiв, зокрема, є:

     фактичне мiсцезнаходження товарiв на момент їх постачання;

     мiсце, де товари перебувають на час початку їх перевезення або пересилання, у разi якщо товари перевозяться або пересилаються продавцем, покупцем чи третьою особою.

     Згiдно з пунктом 1 статтi 74 глави 13 МКУ iмпорт (випуск для вiльного обiгу) - це митний режим, вiдповiдно до якого iноземнi товари пiсля сплати всiх митних платежiв, встановлених законами України на iмпорт цих товарiв, та виконання усiх необхiдних митних формальностей випускаються для вiльного обiгу на митнiй територiї України.

     Експорт (остаточне вивезення) - це митний режим, вiдповiдно до якого українськi товари випускаються для вiльного обiгу за межами митної територiї України без зобов'язань щодо їх зворотного ввезення (пункт 1 статтi 82 глави 15 МКУ).

     Враховуючи викладене та виходячи iз аналiзу норм ПКУ та МКУ, ДПС повiдомляє.

     Щодо питань 1 - 3

     Якщо операцiї Пiдприємства з придбання i постачання товару здiйснюватимуться за межами митної територiї України, а сам товар фактично не ввозитиметься на митну територiю України та не вивозитиметься за її межi, за даними операцiями об'єкт оподаткування ПДВ не виникатиме. Такi операцiї не пiдлягають вiдображенню у податковiй звiтностi з ПДВ та податковi накладнi за такими операцiями не складаються.

     Щодо питання 4

     Питання щодо строкiв та умов завершення банком валютного нагляду за розрахунками при здiйсненнi наведених у зверненнi операцiй не належить до компетенцiї Державної податкової служби України, а тому з порушеного питання ДПС рекомендує звернутися до Нацiонального банку України.

     Iндивiдуальна податкова консультацiя має iндивiдуальний характер i може використовуватися виключно платником податкiв, якому надано таку консультацiю (пункт 52.2 статтi 52 глави 3 роздiлу II ПКУ).