МIНIСТЕРСТВО ДОХОДIВ I ЗБОРIВ УКРАЇНИ

Щодо ПДВ та виготовлення експортних товарiв

     Мiнiстерство доходiв i зборiв України розглянуло лист ДП <...> щодо оподаткування податком на додану вартiсть операцiї з постачання лiтака нерезиденту i повiдомляє.

     Вiдповiдно до пункту 185.1 статтi 185 Податкового кодексу України (далi - Кодекс) об'єктом оподаткування ПДВ, зокрема, є операцiї платникiв податку з постачання товарiв/послуг, мiсце постачання яких розташоване на митнiй територiї України, вiдповiдно до статтi 186 Кодексу та вивезення товарiв за межi митної територiї України.

     В разi експорту товарiв датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарiв/послуг вiдповiдно до пункту 187.1 статтi 187 Кодексу вважається дата оформлення митної декларацiї, що засвiдчує факт перетинання митного кордону України, оформлена вiдповiдно до вимог митного законодавства, а для послуг - або дата зарахування коштiв вiд покупця/замовника на банкiвський рахунок платника податку як оплата послуг, що пiдлягають постачанню, або дата оформлення документа, що засвiдчує факт постачання послуг платником податку.

     Вивезення товарiв за межi митної територiї України у митному режимi експорту вiдповiдно до пункту 195.1 статтi 195 Кодексу оподатковуються за нульовою ставкою.

     Як зазначено в запитi ДП <...>, умовами контракту на поставку лiтака передбачено, що до пiдписання акта прийому-передачi лiтака та оформлення вантажної митної декларацiї допускається здавання лiтака поетапно, що оформлюється актом виконаних робiт.

     Враховуючи викладене, на дату оформлення акта виконаних робiт по частковому виготовленню лiтака у ДП <...> (продавець) виникають податковi зобов'язання з ПДВ на вартiсть виконаних робiт, якi вiдповiдно до вимог пункту 186.2 статтi 186 Кодексу щодо визначення мiсця постачання послуг оподатковуються ПДВ за ставкою 20 %.

     При подальшому постачаннi лiтака покупцю-нерезиденту на дату оформлення митної декларацiї, що засвiдчує факт перетинання митного кордону України, у продавця ДП <...> виникають податковi зобов'язання з ПДВ на всю вартiсть поставленого товару (лiтака) з правом застосування нульової ставки ПДВ.

     При цьому, вiдповiдно до пункту 192.1 статтi 192 Кодексу якщо пiсля постачання товарiв/послуг здiйснюється будь-яка змiна суми компенсацiї їх вартостi, включаючи наступний за постачанням перегляд цiн, перерахунок у випадках повернення товарiв/послуг особi, яка їх надала, або при поверненнi постачальником суми попередньої оплати товарiв/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача пiдлягають вiдповiдному коригуванню.

     Змiна номенклатури товарiв також є змiною суми компенсацiї їх вартостi, оскiльки один вид товарiв кiлькiсно або вартiсно зменшується, а iнший - на вiдповiдну кiлькiсть або суму збiльшується.

     Таким чином, на дату оформлення митної декларацiї на лiтак, що засвiдчує факт перетинання митного кордону України, продавець ДП <...> в обов'язковому порядку повинен виписати розрахунок коригування кiлькiсних i вартiсних показникiв до податкової накладної, виписаної попередньо на вартiсть виконаних робiт по виготовленню лiтака з вiдповiдним зменшенням податкових зобов'язань, нарахованих на вартiсть поставлених послуг по частковому виготовленню лiтака, та виписати iншу податкову накладну на всю вартiсть лiтака, що експортується, iз вiдповiдним вiдображенням експортної операцiї у податковiй декларацiї з ПДВ.