ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМIНIСТРАЦIЯ УКРАЇНИ

вiд 26.01.2011 р.	N 2093/7/16-1517

 

Державним податковим адмiнiстрацiям в Автономнiй Республiцi Крим, областях, мм. Києвi та Севастополi

Про податок на додану вартiсть

     Державна податкова адмiнiстрацiя України у зв'язку з численними запитами органiв державної податкової служби та платникiв податкiв, а також з метою належної органiзацiї адмiнiстрування податку на додану вартiсть надає методичнi рекомендацiї для пiдготовки податкових консультацiй платникам щодо порядку оподаткування податком на додану вартiсть операцiй з поставки вiдходiв i брухту чорних i кольорових металiв, зернових та технiчних культур, деревини, в тому числi в режимi експорту.

I. Визначення податкових зобов'язань та застосування пiльгового режиму оподаткування

     Вiдповiдно до пункту 15 пiдроздiлу 2 роздiлу XX "Перехiднi положення" Податкового кодексу України вiд 02.12.2010 N 2755-VI (далi - Кодекс) тимчасово, до 1 сiчня 2014 року, операцiї з постачання вiдходiв i брухту чорних i кольорових металiв, зернових культур товарних позицiй 1001 - 1008 (крiм товарної позицiї 1006 та товарної пiдкатегорiї 1008 10 00 00), технiчних культур товарних позицiй 1205 i 1206, крiм їх першого постачання сiльськогосподарськими пiдприємствами - виробниками зазначених товарiв, деревини товарних позицiй 4401, 4403, 4404 згiдно з УКТ ЗЕД, у тому числi операцiї з iмпорту таких товарiв, звiльняються вiд оподаткування податком на додану вартiсть (схема застосування норм даного пункту наведена в додатку).

     У разi вивезення в митному режимi експорту таких товарiв нульова ставка не застосовується, крiм операцiй з експорту зернових культур товарних позицiй 1001 - 1008 та технiчних культур товарних позицiй 1205 i 1206, щодо яких нульова ставка застосовується до 1 липня 2011 року.

     Таким чином, починаючи з 1 сiчня 2011 року i до 1 сiчня 2014 року звiльнення вiд оподаткування податком на додану вартiсть поширюється на операцiї з:

     - постачання на митнiй територiї України вiдходiв i брухту чорних i кольорових металiв, зернових культур товарних позицiй 1001 - 1008 (крiм товарної позицiї 1006 та товарної пiдкатегорiї 1008 10 00 00), технiчних культур товарних позицiй 1205 i 1206 та деревини товарних позицiй 4401, 4403, 4404 згiдно з УКТ ЗЕД;

     - iмпорту вiдходiв i брухту чорних i кольорових металiв, зернових культур товарних позицiй 1001 - 1008 (крiм товарної позицiї 1006 та товарної пiдкатегорiї 1008 10 00 00), технiчних культур товарних позицiй 1205 i 1206 та деревини товарних позицiй 4401, 4403, 4404 згiдно з УКТ ЗЕД;

     - експорту вiдходiв i брухту чорних i кольорових металiв та деревини товарних позицiй 4401, 4403, 4404 згiдно з УКТ ЗЕД.

     До операцiй з експорту зернових культур товарних позицiй 1001 - 1008 та технiчних культур товарних позицiй 1205 i 1206 застосовується нульова ставка, але лише до 1 липня 2011 року. З 1 липня 2011 року до 1 сiчня 2014 року експорт зернових культур товарних позицiй 1001 - 1008 та технiчних культур товарних позицiй 1205 i 1206 звiльняється вiд оподаткування податком на додану вартiсть. Виняток становлять становлять лише операцiї з експорту зернових культур товарної позицiї 1006 та товарної пiдкатегорiї 1008 10 00 00, якi пiдлягають оподаткуванню податком на додану вартiсть за нульовою ставкою без будь-яких обмежень щодо перiоду застосування нульової ставки податку.

     Операцiї з постачання на митнiй територiї України та операцiї з iмпорту зернових культур товарної позицiї 1006 та товарної пiдкатегорiї 1008 10 00 00 пiдлягають оподаткуванню податком на додану вартiсть у загальновстановленому порядку за повною ставкою.

     Операцiї з першого постачання зернових культур товарних позицiй 1001 - 1008 та технiчних культур товарних позицiй 1205 i 1206 сiльськогосподарськими пiдприємствами - виробниками таких культур також оподатковуються податком на додану вартiсть у загальновстановленому порядку за повною ставкою, на вiдмiну вiд операцiй з першого постачання вiдходiв i брухту чорних i кольорових металiв виробниками таких вiдходiв, якi звiльняються вiд оподаткування податком на додану вартiсть.

     Вiдповiдно до пiдпункту 209.6 статтi 209 Кодексу, для цiлей оподаткування податком на додану вартiсть, сiльськогосподарським пiдприємством вважається пiдприємство, основною дiяльнiстю якого є постачання вироблених (наданих) ним сiльськогосподарських товарiв (послуг) на власних або орендованих виробничих потужностях, а також на давальницьких умовах, в якiй питома вага вартостi сiльськогосподарських товарiв/послуг становить не менш як 75 вiдсоткiв вартостi всiх товарiв/послуг, поставлених протягом попереднiх 12 послiдовних звiтних податкових перiодiв сукупно. Таке сiльськогосподарське пiдприємство реєструється суб'єктом спецiального режиму оподаткування та отримує вiдповiдне свiдоцтво в органi державної податкової служби.

     При цьому, вiдповiдно до пiдпункту 209.15.5 пункту 209.15 статтi 209 Кодексу сiльськогосподарська продукцiя, виготовлена на давальницьких умовах, для сiльськогосподарського пiдприємства буде рахуватись продукцiєю власного виробництва лише в тому випадку, якщо сировина для виробництва продукцiї на давальницьких умовах вирощена, вiдгодована, виловлена або зiбрана (заготовлена) безпосередньо платником податку - суб'єктом спецiального режиму оподаткування.

     Враховуючи вищезазначене, якщо операцiї з постачання зернових культур товарних позицiй 1001 - 1008 (крiм товарної позицiї 1006 та товарної пiдкатегорiї 1008 10 00 00) та технiчних культур товарних позицiй 1205 i 1206 здiйснюються сiльськогосподарським пiдприємством, яке вiдповiдає вимогам, визначеним пiдпунктом 209.6 статтi 209 Кодексу, i цi зерновi культури є продукцiєю власного виробництва такого сiльськогосподарського товаровиробника, такi операцiї оподатковуються податком на додану вартiсть за ставкою 20 вiдсоткiв.

     Вищезазначенi особливi правила оподаткування податком на додану вартiсть дiють до 1 сiчня 2014 року.

II. Формування податкового кредиту

     При формуваннi податкового кредиту слiд враховувати наступне:

     - пунктом 198.4 статтi 198 Кодексу визначено, що у разi, якщо платник податку придбає (виготовляє) товари/послуги та необоротнi активи, якi призначаються для їх використання в операцiях, що не є об'єктом оподаткування або звiльняються вiд оподаткування, то суми податку, сплаченi (нарахованi) у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не вiдносяться до податкового кредиту зазначеного платника;

     - статтею 199 Кодексу визначено правила пропорцiйного вiднесення сум податку до складу податкового кредиту;

     - абзацом третiм пункту 199.6 статтi 199 Кодексу встановлено, що податковий кредит не зменшується в разi постачання платником податку вiдходiв i брухту чорних i кольорових металiв, якi утворилися в такого платника внаслiдок переробки, обробки, плавлення товарiв (сировини, матерiалiв, заготовок тощо) на виробництвi, будiвництвi, розiбраннi (демонтажу) лiквiдованих основних фондiв та iнших подiбних операцiй.

     1. Операцiї з з постачання вiдходiв i брухту чорних та кольорових металiв та деревини товарних позицiй 4401, 4403, 4404 ТН ЗЕД

     Платники податку, якi здiйснюють операцiї з постачання вiдходiв i брухту чорних та кольорових металiв та деревини товарних позицiй 4401, 4403, 4404 ТН ЗЕД як на митнiй територiї України, так i на експорт, не мають права на формування податкового кредиту, якщо операцiї з постачання таких товарiв (з урахуванням дати першої з подiй, перерахованих у пунктi 187.1 статтi 187 Кодексу) здiйснюватимуться ними на митнiй територiї України в перiод з 1 сiчня 2011 року до 1 сiчня 2014 року, тобто, в режимi звiльнення вiд оподаткування.

     При цьому, якщо за операцiями з виготовлення чи придбання зазначених груп товарiв в попереднiх податкових перiодах (до 1 сiчня 2011 року) було отримано податковий кредит, то при здiйсненнi операцiй з постачання таких товарiв, суми податкового кредиту мають бути перерахованi у вiдповiдностi з правилами, встановленими пiдпунктом 198.4 статтi 198 Кодексу (дата коригування податкового кредиту в цьому випадку визначається за датою першої з подiй, перерахованих у пунктi 187.1 статтi 187 Кодексу).

     Винятком є лише витрати по сплатi податку, понесенi платником у зв'язку iз здiйсненням ним операцiй з постачання вiдходiв i брухту чорних i кольорових металiв, якi утворилися в такого платника внаслiдок переробки, обробки, плавлення товарiв (сировини, матерiалiв, заготовок тощо) на виробництвi, будiвництвi, розiбраннi (демонтажу) лiквiдованих основних фондiв та iнших подiбних операцiй. В цьому разi податковий кредит не зменшується (абзац третiй пункту 199.6 статтi 199 Кодексу).

     2. Операцiї з з постачання зернових культур товарних позицiй 1001 - 1008 та технiчних культур товарних позицiй 1205 i 1206

     Платники податку - сiльськогосподарськi товаровиробники, здiйснюючи операцiї з першого постачання зернових культур товарних позицiй 1001 - 1008 та технiчних культур товарних позицiй 1205 i 1206, формують власний податковий кредит за витратами, понесеними у зв'язку з вирощуванням (виробництвом) таких культур, у загальновстановленому порядку.

     Платники податку - посередники, якi здiйснюють придбання зернових культур товарних позицiй 1001 - 1008 та технiчних культур товарних позицiй 1205 i 1206, не мають права на формування податкового кредиту, якщо операцiї з постачання таких товарiв (з урахуванням дати першої з подiй, перерахованих у пунктi 187.1 статтi 187 Кодексу) здiйснюватимуться ними на митнiй територiї України в перiод з 1 сiчня 2011 року до 1 сiчня 2014 року, тобто, в режимi звiльнення вiд оподаткування.

     При цьому, якщо зерновi культури товарних позицiй 1001 - 1008 та технiчнi культури товарних позицiй 1205 i 1206 були придбанi такими платниками до 1 сiчня 2011 року i за операцiями з такого придбання було отримано податковий кредит, такi суми податкового кредиту мають бути перерахованi у вiдповiдностi з правилами, встановленими пiдпунктом 198.4 статтi 198 Кодексу (дата коригування податкового кредиту в цьому випадку визначається за датою першої з подiй, перерахованих у пунктi 187.1 статтi 187 Кодексу).

     Формування податкового кредиту по операцiях з придбання зернових культур товарної позицiї 1006 та товарної пiдкатегорiї 1008 10 00 00 здiйснюється у загальновстановленому порядку, оскiльки на операцiї з їх постачання звiльнення вiд оподаткування не поширюється.

     У разi постачання зернових культур товарних позицiй 1001 - 1008 та технiчних культур товарних позицiй 1205 i 1206 на експорт в перiод з 1 сiчня 2011 року до 1 липня 2011 року iз застосуванням нульової ставки податку на додану вартiсть, суми податку на додану вартiсть, сплаченi (нарахованi) при їх придбаннi, включаються до складу податкового кредиту, незалежно вiд дати придбання таких зернових культур.

     У разi постачання зернових культур товарних позицiй 1001 - 1008 та технiчних культур товарних позицiй 1205 i 1206 на експорт пiсля 1 липня 2011 року i до 1 сiчня 2014 року в зв'язку з тим, що у вказаний перiод такi операцiї звiльненi вiд оподаткування, якщо за операцiями з такого придбання було отримано податковий кредит, такi суми податкового кредиту мають бути перерахованi у вiдповiдностi з правилами, встановленими пiдпунктом 198.4 статтi 198 Кодексу (дата коригування податкового кредиту в цьому випадку визначається за датою першої з подiй, перерахованих у пунктi 187.1 статтi 187 Кодексу). Якщо зерновi культури придбанi у платника податку - посередника без податку на додану вартiсть, податковий кредит при здiйсненнi операцiй з такого придбання не формується.

     3. Пропорцiйне формування податкового кредиту

     Всi перерахованi в пунктах 1 i 2 роздiлу II цих методичних рекомендацiй правила та обмеження щодо формування податкового кредиту поширюються також i на товари/послуги (незалежно вiд дати їх придбання), що використовуються платниками в процесi здiйснення операцiй з постачання товарiв, перерахованих в пунктi 15 пiдроздiлу 2 роздiлу XX Кодексу.

     Платники податку, якi одночасно здiйснюють операцiї, звiльненi вiд оподаткування, та операцiї, якi пiдлягають оподаткуванню за ставкою 20 % чи 0 % (наприклад, реалiзацiя в одному звiтному перiодi зернових культур товарних позицiй 1001 - 1008, i в їх числi зернових культур товарної позицiї 1006 та товарної пiдкатегорiї 1008 10 00 00), зобов'язанi дотримуватися правил формування податкового кредиту, визначених статтею 199 Кодексу.

     Повiдомляючи викладене, Державна податкова адмiнiстрацiя України зобов'язує довести зазначенi методичнi рекомендацiї до вiдома платникiв податкiв i пiдпорядкованих органiв державної податкової служби та забезпечити його врахування при проведеннi контрольно-перевiрочної роботи, винесеннi рiшень пiд час процедур адмiнiстративного оскарження та при наданнi податкових консультацiй платникам податкiв.

     Додаток: схема застосування норм пункту 15 пiдроздiлу 2 роздiлу XX Кодексу на 2-х аркушах.

Заступник Голови

О. М. Любченко

 

Додаток до листа ДПА України 26.01.2011 N 2093/7/16-1517

Схема застосування
пункту 15 пiдроздiлу 2 роздiлу XX Податкового кодексу України

N п/п	Код ТН ЗЕД	Назва товару	Продаж на митнiй територiї України	Iмпорт	Експорт
					до 01.07.2011	з 01.07.2011 до 01.01.2014
1	2	3	4	5	6	7
1	Перелiк кодiв визначено постановою КМУ N 15 вiд 12.01.2011	Вiдходи i брухт чорних i кольорових металiв	звiльнено	звiльнено	звiльнено	звiльнено
2	1001	Пшениця i сумiш пшеницi та жита (меслин)	звiльнено	звiльнено	0 %	звiльнено
			20 % для першого постачання с/г пiдприємствами - виробниками
3	1002	Жито	звiльнено	звiльнено	0 %	звiльнено
			20 % для першого постачання с/г пiдприємствами - виробниками
4	1003	Ячмiнь	звiльнено	звiльнено	0 %	звiльнено
			20 % для першого постачання с/г пiдприємствами - виробниками
5	1004	Овес	звiльнено
			20 % для першого постачання с/г пiдприємствами - виробниками	звiльнено	0 %	звiльнено
7	1005	Кукурудза	звiльнено
			20 % для першого постачання с/г пiдприємствами - виробниками	звiльнено	0 %	звiльнено
8	1006	Рис	20 %	20 %	0 %	звiльнено
9	1007	Сорго зернове	звiльнено	звiльнено	0 %	звiльнено
			20 % для першого постачання с/г пiдприємствами - виробниками
10	1008	Гречка, просо та насiння канаркової трави; iншi зерновi культури	звiльнено	звiльнено	0 %	звiльнено
			20 % для першого постачання с/г пiдприємствами - виробниками
11	1008 10 00 00	Гречка	20 %	20 %	0 %	звiльнено
12	1205	Насiння свирiпи або рiпаку, подрiбнене або неподрiбнене	звiльнено
			20 % для першого постачання с/г пiдприємствами - виробниками	звiльнено	0 %	звiльнено
13	1206	Насiння соняшнику, подрiбнене або неподрiбнене	звiльнено	звiльнено	0 %	звiльнено
			20 % для першого постачання с/г пiдприємствами - виробниками
14	4401
15	4403	Деревина	звiльнено	звiльнено	звiльнено	звiльнено
16	4404