ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМIНIСТРАЦIЯ УКРАЇНИ

     Державна податкова адмiнiстрацiя України у зв'язку з надходженням численних запитiв платникiв податкiв та податкових органiв щодо порядку оподаткування податком на додану вартiсть транспортно-експедиторської дiяльностi у зовнiшньоекономiчних операцiях повiдомляє.

     Згiдно з пунктом 3.1 статтi 3 Закону України "Про податок на додану вартiсть" (далi - Закон) об'єктом оподаткування податком на додану вартiсть є операцiї з поставки товарiв та послуг, мiсце надання яких знаходиться на митнiй територiї України, та операцiї з поставки транспортних послуг по перевезенню пасажирiв, вантажобагажу (товаробагажу) та вантажу за межами державного кордону України.

     При цьому, при оподаткуваннi операцiй з поставки транспортних послуг по перевезенню пасажирiв, вантажобагажу (товаробагажу) та вантажу за межами державного кордону України вiдповiдно до пiдпункту 6.2.4 пункту 6.2 статтi 6 Закону, застосовується нульова ставка податку на додану вартiсть.

     У разi коли поставка зазначених транспортних послуг здiйснюється у виглядi брокерських, агентських або комiсiйних операцiй з транспортними квитками, проїзними документами, укладання договорiв або рахункiв на транспортування пасажирiв або вантажiв довiреною особою перевiзника, операцiї з таких послуг оподатковуються за ставкою 20 вiдсоткiв.

     Транспортно-експедиторська дiяльнiсть в Українi здiйснюється у порядку та за правилами, визначеними Законом України вiд 01.07.2004 р. N 1955-IV "Про транспортно-експедиторську дiяльнiсть" (далi - Закон N 1955).

     Вiдповiдно до Закону N 1955 транспортно-експедиторська послуга - це робота, що безпосередньо пов'язана з органiзацiєю та забезпеченням перевезень експортного, iмпортного, транзитного або iншого вантажу за договором транспортного експедирування.

     Експедитор (транспортний експедитор) - суб'єкт господарювання, який за дорученням клiєнта та за його рахунок виконує або органiзовує виконання транспортно-експедиторських послуг, визначених договором транспортного експедирування.

     За договором транспортного експедирування одна сторона (експедитор) зобов'язується за плату i за рахунок другої сторони (клiєнта) виконати або органiзувати виконання визначених договором послуг, пов'язаних з перевезенням вантажу.

     У разi залучення експедитором до виконання його зобов'язань за договором транспортного експедирування iншої особи у вiдносинах з нею експедитор може виступати вiд свого iменi або вiд iменi клiєнта.

     Експедитори для виконання доручень клiєнтiв можуть укладати договори з перевiзниками, портами, авiапiдприємствами, судноплавними компанiями тощо, якi є резидентами або нерезидентами України.

     Платою експедитору вважаються кошти, сплаченi клiєнтом експедитору за належне виконання договору транспортного експедирування.

     У плату експедитору не включаються витрати експедитора на оплату послуг (робiт) iнших осiб, залучених до виконання договору транспортного експедирування, на оплату зборiв (обов'язкових платежiв), що сплачуються при виконаннi договору транспортного експедирування.

     Пiдтвердженням витрат експедитора є документи (рахунки, накладнi тощо), виданi суб'єктами господарювання, що залучалися до виконання договору транспортного експедирування, або органами влади.

     Таким чином, враховуючи особливостi оподаткування таких послуг у зовнiшньоекономiчних операцiях, об'єктом оподаткування податком на додану вартiсть експедитора є обсяг наданих ним послуг. При цьому базою оподаткування таких послуг є винагорода експедитора.

     Ставка податку складає 20 % бази оподаткування та додається до вартостi послуг (пiдпункт 6.1.1 пункту 6.1 статтi 6 Закону).

     Зазначений порядок поширюється у сферi зовнiшньоекономiчної дiяльностi у транспортно-експедиторських операцiях незалежно вiд напрямку руху вантажу (iмпортування чи експортування товару), вiд категорiї споживача послуг (резидент чи нерезидент) та замовника послуг (власник товару чи перевiзник).

     Одночасно з цим слiд зазначити, що при здiйсненнi транспортно-експедиторської дiяльностi на внутрiшньому ринку застосовується загальний порядок оподаткування податком на додану вартiсть. При цьому база оподаткування визначається вiдповiдно до положень пункту 4.7 статтi 4 Закону. Ставка податку складає 20 % бази оподаткування та додається до цiни послуг.

     Повiдомляючи вищевикладене, Державна податкова адмiнiстрацiя України iнформує, що iншi податковi роз'яснення можуть застосовуватися в частинi, що не суперечить цьому податковому роз'ясненню.

     Головам Державних податкових адмiнiстрацiй в Автономнiй Республiцi Крим, областях, мiстах Києвi та Севастополi довести зазначене роз'яснення до вiдома платникiв податкiв i пiдпорядкованих пiдроздiлiв та забезпечити його врахування при проведеннi контрольно-перевiрочної роботи та винесеннi рiшень в процесi апеляцiйних узгоджень.