Трансфертне ціноутворення: чому не варто сліпо орієнтуватися лише на організаційно-правову форму партнера

Державна податкова служба у своїй новій консультації нагадала: відсутність контрагента у «списку» форм не є гарантією того, що ваші операції не визнають контрольованими.

Суть проблеми. Багато українських компаній, перевіряючи іноземних контрагентів, орієнтуються на Перелік № 480. Це затверджений Кабміном список організаційно-правових форм, операції з якими вважаються ризиковими з точки зору розмивання податкової бази. Логіка бізнесу часто така: «Якщо форми мого партнера немає в списку - операція не підпадає під ТЦУ (трансфертне ціноутворення)». Проте, розглядаючи кейс із німецькою компанією форми SE & Co.KGaA, податківці наголосили на зворотньому: той факт, що форми немає в списку, лише означає, що до неї не застосовуються специфічні правила «звільнення через довідку». Але це не скасовує загальних правил контролю.

Коли операція все одно стане контрольованою? ДПС нагадує, що навіть якщо ваш партнер має «безпечну» організаційну форму, операція підпадає під контроль ТЦУ за наявності інших базових критеріїв, зокрема:

1. Вартісний поріг: Ваш річний дохід перевищує 150 млн грн, а обсяг операцій з цим контрагентом - 10 млн грн.

2. Статус контрагента:

Контрагенти є пов'язанами особами.

Операції здійснюються через комісіонерів-нерезидентів.

Контрагент зареєстрований у країні з низьким податковим навантаженням (інший перелік Кабміну - щодо юрисдикцій).

Тобто, перевірка лише організаційно-правової форми - це лише верхівка айсберга.

Чому не спрацює «захисна довідка»? Для компаній, чия форма є у Переліку № 480, існує механізм захисту: вони можуть надати довідку про те, що реально сплачують податки у своїй країні, і тоді операція не вважається контрольованою.

Але податкова зауважує цікавий нюанс: якщо форми компанії немає в Переліку № 480, то і механізм «виправдання» через довідку до неї застосувати неможливо. Якщо ви досягли вартісних лімітів і є пов'язаними особами - ви звітуєте про ТЦУ, і жодна довідка про резиденство цього не змінить.

Корисна деталь для тих, хто працює з Німеччиною. У рамках консультації ДПС також поділилася інформацією від німецького Мінфіну. Якщо вам все ж необхідно підтвердити податкову резидентність партнера з ФРН, зверніть увагу: такі довідки видаються всіма федеральними землями за єдиною уніфікованою формою «034450». Будь-яка інша форма може викликати питання при перевірці.

Отже, не покладайтеся виключно на Перелік № 480 при аналізі ризиків. Комплексна перевірка ЗЕД-контракту має включати аналіз пов'язаності осіб та ролі посередників, незалежно від того, як називається організаційна форма вашого партнера.