ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМIНIСТРАЦIЯ УКРАЇНИ

Про надання роз'яснення

     Державна податкова адмiнiстрацiя України розглянула лист щодо застосування Конвенцiй про уникнення подвiйного оподаткування та повiдомляє наступне.

     Вiдповiдно до пiдпункту "a" пункту 13.1 статтi 13 Закону України "Про оподаткування прибутку пiдприємств" iз змiнами та доповненнями проценти, що сплачуються на користь нерезидента, є доходом, отриманим нерезидентом iз джерелом його походження з України, i згiдно з пунктом 13.2 оподатковується за ставкою у розмiрi 15 вiдсоткiв.

     При цьому пунктом 18.1 статтi 18 цього ж Закону визначено, що, якщо мiжнародним договором, ратифiкованим Верховною Радою України, встановлено iншi правила, нiж тi, що передбаченi цим Законом, застосовуються норми мiжнародного договору.

     Стосовно залучення кредитних коштiв вiд банкiвської установи Швейцарiї та сплати процентiв за таким кредитом.

     Статтею 11 Конвенцiї мiж Урядом України i Швейцарською Федеральною Радою про уникнення подвiйного оподаткування стосовно податкiв на доходи i на капiтал (пiдписано: 30.10.2000, ратифiковано: 10.01.2002, набула чинностi: 26.02.2002) встановлено наступне:

     Пункт 1. Проценти, що виникають у Договiрнiй Державi i сплачуються резиденту другої Договiрної Держави, можуть оподатковуватись в цiй другiй Державi.

     Пункт 2. Однак, такi проценти можуть також оподатковуватись у тiй Договiрнiй Державi, в якiй вони виникають, i вiдповiдно до законодавства цiєї Держави, але якщо фактичний власник процентiв є резидентом iншої Договiрної Держави, податок, що стягується таким чином, не повинен перевищувати 10 процентiв загальної суми процентiв.

     При цьому пiдпунктом "c" пункту 3 статтi 11 визначено, що, незважаючи на положення пункту 2, будь-якi такi проценти, про якi йдеться у пунктi 1, будуть оподатковуватися лише в тiй Договiрнiй Державi, резидентом якої є одержувач, якщо такий одержувач є фактичним власником процентiв, та якщо такi проценти сплачуються за позиками будь-якого виду, що надаються банком.

     Отже, при умовi, що банк Швейцарiї є фактичним власником процентiв, такi проценти будуть оподатковуватись у Швейцарiї.

     Стосовно залучення кредитних коштiв вiд банкiвських установ-резидентiв Австрiї, Нiдерландiв, Францiї, Нiмеччини, Бельгiї та сплати процентiв за такими кредитами.

     Пунктом 1 статтi 11 Конвенцiї мiж Урядом Республiки Австрiя i Урядом України про уникнення подвiйного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податкiв на доходи i на майно визначено, що проценти, що виникають в однiй Договiрнiй Державi i сплачуються резиденту другої Договiрної Держави, будуть оподатковуватись у цiй другiй Державi.

     Однак вiдповiдно до пiдпункту (iii) пункту 2 "a" статтi 11 проценти, що виникають в однiй Договiрнiй Державi i сплачуються резиденту другої Договiрної Держави, можуть також оподатковуватись у Договiрнiй Державi, в якiй вони виникають, i вiдповiдно до законодавства цiєї Держави, але якщо одержувач є фактичним власником процентiв, податок, що стягується, не повинен перевищувати 2 вiдсотки вiд валової суми процентiв, що сплачуються за позиками будь-якого виду, що надаються банком або другою фiнансовою установою.

     Аналогiчнi норми дiють при виплатi процентiв банкам або фiнансовим установам Нiдерландiв ((пiдпункт i) пункту 2 "a" статтi 11 Конвенцiї мiж Україною i Королiвством Нiдерландiв про уникнення подвiйного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податкiв на доходи i майно), Францiї ((пiдпункт ii) пункту 2 "a" статтi 11 Конвенцiї мiж Урядом України i Урядом Французької Республiки про уникнення подвiйного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податкiв на доходи i майно), Нiмеччини ((пiдпункт cc) пункту 2 "a" статтi 11 Угоди мiж Україною i Федеративною Республiкою Нiмеччина про уникнення подвiйного оподаткування стосовно податкiв на доход i майно), Бельгiї ((пiдпункт iii) пункту 2 "a" статтi 11 Конвенцiї мiж Урядом України i Урядом Королiвства Бельгiї про уникнення подвiйного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податкiв на доходи i майно).

     Механiзм застосування положень мiжнародних договорiв визначено у Порядку звiльнення (зменшення) вiд оподаткування доходiв iз джерелом їх походження з України згiдно з мiжнародними договорами України про уникнення подвiйного оподаткування, затвердженого постановою Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 06.05.2001 N 470.