ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМIНIСТРАЦIЯ УКРАЇНИ

Щодо оподаткування операцiй оперативного лiзингу

     Державна податкова адмiнiстрацiя України <...> щодо оподаткування операцiй оперативного лiзингу (оренди) основних фондiв <...> повiдомляє.

     Вiдповiдно до пiдпункту 1.18.1 пункту 1.18 статтi 1 Закону України "Про оподаткування прибутку пiдприємств" (далi - Закон) оперативний лiзинг (оренда) - господарська операцiя фiзичної або юридичної особи, що передбачає вiдповiдно до договору оперативного лiзингу (оренди) передання орендарю майна, що пiдпадає пiд визначення основного фонду згiдно iз статтею 8 цього Закону, придбаного або виготовленого орендодавцем на умовах iнших, нiж передбачаються фiнансовим лiзингом (орендою).

     Пiдпунктом 7.6.1 пункту 7.6 статтi 7 Закону визначено, зокрема, що передача майна в оперативний лiзинг (оренду) не змiнює податкових зобов'язань орендодавця та орендаря. При цьому орендодавець збiльшує суму валових доходiв, а орендар збiльшує суму валових витрат на суму нарахованого лiзингового платежу за наслiдками податкового перiоду, в якому здiйснюється таке нарахування.

     Ураховуючи те, що згiдно iз статтею 7 Закону операцiї лiзингу (оренди) вiдносяться до операцiй особливого виду, то у разi здiйснення таких операцiй при визначеннi валових доходiв та валових витрат застосовується порядок, встановлений цiєю статтею для оподаткування операцiй особливого виду, а не загальнi правила.

     Оскiльки момент виникнення валових доходiв (витрат) у разi здiйснення операцiй з оперативного лiзингу (оренди) пов'язаний iз фактом нарахування лiзингового платежу за договором лiзингу (оренди), то валовi витрати орендаря i валовi доходи орендодавця виникатимуть за датою, визначеною договором для сплати лiзингового платежу.

     Разом з тим у випадку, якщо лiзингодавець (орендодавець) отримує лiзинговий платiж вiд лiзингоотримувача (орендаря) за строк, що перевищує звiтний перiод (тобто лiзинговий платiж сплачується у виглядi попереднього платежу (авансу) згiдно з умовами договору), то до складу валового доходу лiзингодавця (орендодавця) включається сума, що вiдповiдає нарахованому лiзинговому платежу за датою, встановленою у договорi.

     Порядок формування податкового кредиту по податку на додану вартiсть регламентується пунктами 7.4 i 7.5 статтi 7 Закону України "Про податок на додану вартiсть".

     А саме, вiдповiдно до пiдпункту 7.4.1 пункту 7.4 статтi 7 зазначеного Закону податковий кредит звiтного перiоду складається iз сум податкiв, сплачених (нарахованих) платником податку у звiтному перiодi у зв'язку з придбанням товарiв (робiт, послуг), вартiсть яких вiдноситься до складу валових витрат виробництва (обiгу) та основних фондiв чи нематерiальних активiв, що пiдлягають амортизацiї.

     Суми податку на додану вартiсть, сплаченi (нарахованi) платником податку у звiтному перiодi у зв'язку з придбанням (спорудженням) основних фондiв, що пiдлягають амортизацiї, включаються до складу податкового кредиту такого звiтного перiоду, незалежно вiд строкiв введення в експлуатацiю основних фондiв, а також вiд того, чи мав платник податку оподатковуванi обороти протягом такого звiтного перiоду.

     При цьому при здiйсненнi грошових розрахункiв датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здiйснення першої з подiй: або дата списання коштiв з банкiвського рахунку платника податку в оплату товарiв (робiт, послуг), дата виписки вiдповiдного рахунку (товарного чека) - в разi розрахункiв з використанням кредитних дебетових карток або комерцiйних чекiв; або дата отримання податкової накладної, що засвiдчує факт придбання платником податку товарiв (робiт, послуг) (пiдпункт 7.4.1 пункту 7.4 статтi 7 зазначеного Закону).

     Згiдно з пiдпунктом 7.4.5 пункту 7.4 статтi 7 Закону України "Про податок на додану вартiсть" не дозволяється включення до податкового кредиту будь-яких витрат по сплатi податку, що не пiдтвердженi податковими накладними чи митними декларацiями, а при iмпортi робiт (послуг) - актом прийняття робiт (послуг) чи банкiвським документом, який засвiдчує перерахування коштiв в оплату вартостi таких робiт (послуг).

"Податки та бухгалтерський облiк", N 13, 14 лютого 2005 р.