ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

     ДПСУ розглянула лист щодо моменту включення до складу витрат платника податку сум роялтi i повiдомляє.

     Вiдповiдно до абзацу першого пп. 14.1.225 ст. 14 Податкового кодексу України (далi - Кодекс) роялтi - будь-який платiж, отриманий як винагорода за користування або за надання права на користування будь-яким авторським та сумiжним правом на лiтературнi твори, твори мистецтва або науки, включаючи комп'ютернi програми.

     Разом з тим, згiдно з абзацом другим пп. 14.1.225 ст. 14 Кодексу не вважаються роялтi платежi за отримання об'єктiв власностi, визначених в абзацi першому цього пункту, у володiння або розпорядження чи власнiсть особи або, якщо умови користування такими об'єктами власностi надають право користувачу продати або здiйснити вiдчуження в iнший спосiб такого об'єкта власностi.

     У разi якщо понесенi ТОВ витрати пiдпадають пiд визначення роялтi, то суми роялтi, якi платник податку на прибуток пiдприємства нараховує у звiтному перiодi, враховуються при визначеннi об'єкта оподаткування вiдповiдно до вимог пп. 140.1.2 ст. 140 Кодексу.

     Так, згiдно з абзацом першим пп. 140.1.2 ст. 140 Кодексу витрати (крiм тих, що пiдлягають амортизацiї), пов'язанi з науково-технiчним забезпеченням господарської дiяльностi, на винахiдництво i рацiоналiзацiю господарських процесiв, проведення дослiдно-експериментальних та конструкторських робiт, виготовлення та дослiдження моделей i зразкiв, пов'язаних з основною дiяльнiстю платника податку, витрати з нарахування роялтi та придбання нематерiальних активiв (крiм тих, що пiдлягають амортизацiї) для їх використання в господарськiй дiяльностi платника податку включаються до складу витрат такого платника у повному обсязi.

     При цьому, згiдно з абзацом другим пп. 140.1.2 ст. 140 Кодексу до складу витрат платника податку на прибуток не включаються нарахування роялтi у звiтному перiодi на користь нерезидента (крiм нарахувань на користь постiйного представництва нерезидента, яке пiдлягає оподаткуванню згiдно з пунктом 160.8, нарахувань, що здiйснюються суб'єктами господарювання у сферi телебачення i радiомовлення вiдповiдно до Закону України "Про телебачення i радiомовлення", та нарахувань за надання права на користування авторським, сумiжним правом на кiнематографiчнi фiльми iноземного виробництва, музичнi та лiтературнi твори) в обсязi, що перевищує 4 % доходу (виручки) вiд реалiзацiї продукцiї (товарiв, робiт, послуг) (за вирахуванням ПДВ та акцизного податку) за рiк, що передує звiтному, а також у випадках, якщо виконується будь-яка з умов, передбачених цим пiдпунктом Кодексу.

     Витрати, якi враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на пiдставi первинних документiв, що пiдтверджують здiйснення платником податку витрат, обов'язковiсть ведення i зберiгання яких передбачено правилами ведення бухоблiку, та iнших документiв, встановлених роздiлом II Кодексу (п. 138.2 ст. 138 Кодексу).

     Разом з тим, у разi якщо платник податку нараховує роялтi на користь нерезидента, то для пiдтвердження таких витрат такий платник повинен документально пiдтвердити, що нерезидент, якому виплачуються роялтi, є бенефiцiарним (фактичним) отримувачем (власником) такого доходу, отриманого iз джерел в Українi.

     Вiдповiдно до п. 138.5 ст. 138 Кодексу iншi витрати визнаються витратами того звiтного перiоду, в якому вони були здiйсненi, згiдно з правилами ведення бухоблiку.

     Наказом МФУ вiд 31.12.99 р. N 318 затверджено ПБО-16 "Витрати".

     Враховуючи викладене, витрати платника податку на прибуток з нарахування роялтi за надання прав на використання аудiовiзуальних творiв (телепередач, фiльмiв тощо) на користь резидента України включаються до складу витрат такого платника у повному обсязi згiдно з абзацом першим пп. 140.1.2 ст. 140 Кодексу в тому звiтному перiодi, в якому фактично вiдбулося отримання таких прав (збiльшення зобов'язання), тобто у перiодi, в якому було пiдписано акт прийому-передачi лiцензiйних прав.

     А на користь нерезидента враховуються при визначеннi об'єкта оподаткування в обсязi, що не перевищує 4 % доходу (виручки) вiд реалiзацiї продукцiї (товарiв, робiт, послуг) (за вирахуванням ПДВ та акцизного податку) за рiк в тому звiтному перiодi, в якому фактично вiдбулося отримання таких прав (збiльшення зобов'язання), тобто у перiодi, в якому було пiдписано акт прийому-передачi лiцензiйних прав.

     Слiд зазначити, що в рядку 06.5.33 додатка IВ "Iншi витрати звичайної дiяльностi та iншi операцiйнi витрати" до рядка 06.5 Податкової декларацiї з податку на прибуток пiдприємства, затвердженої наказом ДПАУ вiд 28.02.2011 р. N 114, зареєстрованої в Мiн'юстi України 25.03.2011 р. за N 397/19135, передбачено вiдображати нарахованi роялтi.