ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМIНIСТРАЦIЯ УКРАЇНИ

Про податок на додану вартiсть

(Витяг)

     Державна податкова адмiнiстрацiя України розглянула лист Державної податкової адмiнiстрацiї у м. Києвi вiд 03.06.2009 р. N 1337/8/31-604 щодо порядку оподаткування податком на додану вартiсть операцiй з поставки товарiв у межах договорiв комiсiї <...>, i повiдомляє.

     Порядок оподаткування податком на додану вартiсть операцiй з поставки товарiв, отриманих у межах договорiв комiсiї, встановлено пунктом 4.7 статтi 4 Закону України "Про податок на додану вартiсть" вiд 03.04.97 р. N 168/97-ВР (далi - Закон). Згiдно iз цим пунктом, якщо платник податку здiйснює дiяльнiсть з поставки товарiв, отриманих у межах договорiв комiсiї (консигнацiї), поруки, доручення, довiрчого управлiння, iнших цивiльно-правових договорiв, що уповноважують такого платника податку (далi - комiсiонера) здiйснювати поставку товарiв вiд iменi та за дорученням iншої особи (далi - комiтента) без передання права власностi на такi товари, базою оподаткування є продажна вартiсть цих товарiв.

     Пунктом 6.2 статтi 6 Закону встановлено, що при експортi товарiв та супутнiх такому експорту послуг ставка податку становить "0" вiдсоткiв до бази оподаткування.

     Пiдпунктом 6.2.1 пункту 6.2 статтi 6 Закону визначено, товари вважаються експортованими платником податку в разi, якщо їх експорт засвiдчений належно оформленою митною вантажною декларацiєю.

     Згiдно з пiдпунктом 7.7.9 пункту 7.7 статтi 7 Закону, у разi коли платник податку (комiсiонер) експортує за межi митної територiї України товари (супутнi послуги), отриманi вiд iншого платника податку (комiтента) на умовах комiсiї, консигнацiї, доручення або iнших видiв договорiв, якi не передбачають переходу права власностi на такi товари (супутнi послуги) вiд такого iншого платника податку до експортера, право на отримання бюджетного вiдшкодування має такий iнший платник податку (комiтент).

     Вiдповiдно до постанови Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 01.03.2002 р. N 243 "Про вдосконалення механiзму бюджетного вiдшкодування податку на додану вартiсть за операцiями з експорту продукцiї" (далi - Постанова) для пiдтвердження факту вивезення (пересилання) товарiв за межi митної територiї України (експорт) платник податку на додану вартiсть, який здiйснив операцiю з вивезення (пересилання) товарiв за межi митної територiї України, подає разом з iншими передбаченими законодавством документами оригiнал п'ятого основного аркуша (примiрника декларанта) вантажної митної декларацiї, що є її складовою частиною, оформленого митним органом пiд час здiйснення митного оформлення експорту товарiв, на якому зазначеним митним органом за зверненням платника податку вчиняється напис про фактичне вивезення експортованих товарiв за межi митної територiї України, який засвiдчується пiдписом вiдповiдальної посадової особи i гербовою печаткою митного органу. При цьому до оригiналiв п'ятих основних аркушiв (примiрникiв декларанта) вантажних митних декларацiй прирiвнюються оригiнали аркушiв з позначенням "3/8".

     Порядок заповнення вантажної митної декларацiї регулюється вiдповiдною Iнструкцiєю (далi - Iнструкцiя), затвердженою наказом Державної митної служби України вiд 07.11.2007 р. N 933 (зареєстровано в Мiнiстерствi юстицiї України 29.11.2007 р. за N 1329/14596) (далi - Наказ N 933). Наказом Державної митної служби України вiд 16.12.2008 р. N 1414 (зареєстровано в Мiнiстерствi юстицiї України вiд 18.02.2009 р. N 148/16164) (далi - Наказ N 1414) було внесено змiни до Iнструкцiї, якi набули чинностi з 01.03.2009 р. Зокрема, Наказом N 1414 було змiнено порядок заповнення графи 2 "Вiдправник/Експортер" та графи 9 "Особа, вiдповiдальна за фiнансове врегулювання" вантажної митної декларацiї.

     Вiдповiдно до змiн, що вiдбулися згiдно Наказу N 1414, при декларуваннi товарiв за зовнiшньоекономiчними договорами, укладеними на пiдставi посередницьких договорiв мiж резидентами:

     - в графi 2 вантажної митної декларацiї з 01.03.2009 р. зазначаються вiдомостi про вiдправника, якщо описом цiєї графи не передбачено iнше незалежно вiд того, чи є вiдправник власником товару чи нi. До 01.03.2009 р. в графi 2 зазначалися вiдомостi про власника товарiв. Якщо при цьому власник товарiв не був вiдправником, то в графi зазначали вiдомостi про власника товарiв i вчинявся запис "Див. доп.", а в доповненнi наводили вiдомостi про вiдправника товарiв вiдповiдно до товаросупровiдних документiв.

     - в графi 9 вантажної митної декларацiї з 01.03.2009 р. зазначаються вiдомостi про комiсiонера, що уклав зовнiшньоекономiчний договiр (контракт), i вчиняється запис "Див. доп.", а в доповненнi наводяться вiдомостi про комiтента. До 01.03.2009 р. зазначали вiдомостi лише про резидента, що уклав зовнiшньоекономiчний договiр (контракт), у тому числi комiсiонера.

     Згiдно з пунктом 4 Iнструкцiї термiн вiдправник, означає особу, яка передала або має передати заявленi у ВМД товари в розпорядження перевiзника вiдповiдно до договору перевезення для доставки одержувачу та яка зазначена в транспортному документi, або така, що самостiйно доставляє цi товари одержувачу, не користуючись послугами перевiзника.

     Пунктом 7.1 статтi 7 Iнструкцiї визначено, що пiсля завершення митного оформлення товарiв до заявленого митного режиму аркушi з позначенням "3/8" комплектiв бланкiв форм МД-2 i МД-3 i доповнення (у разi наявностi) повертаються декларанту.

     Пунктом 7.3 статтi 7 Iнструкцiї, а також останнiм абзацом листа Державної митної служби вiд 10.06.2008 р. N 10/2-2/1160 зазначено, що на бажання декларанта допускається оформлення додаткового набору копiй аркушiв з позначенням "3/8" комплектiв бланкiв форм МД-2 i МД-3, вiдповiдних їм доповнень i специфiкацiї. Оформлений митним органом додатковий набiр копiй аркушiв повертається декларанту.

     Вiдповiдно до пункту 7.4 статтi 7 Iнструкцiї за письмовим зверненням осiб, зазначених у графах 2, 8, 9, 14, а також у випадках, передбачених законодавством, митний орган (пiдроздiл митного органу) видає (засвiдчує) ксерокопiї оформлених аркушiв комплектiв бланкiв форм МД-2 i МД-3, вiдповiдних їм доповнень i специфiкацiї.

     Таким чином, для пiдтвердження права на застосування нульової ставки податку на додану вартiсть та права на бюджетне вiдшкодування при здiйсненнi експортних операцiй на умовах договору комiсiї комiтент, за умови вiдповiдного заповнення графи 9 та внесення iнформацiї про нього в доповнення до цiєї графи, повинен отримати вiд комiсiонера оригiнал вантажної митної декларацiї, а у комiсiонера залишаються копiї, належним чином засвiдченi органом митної служби.

     <...>