ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМIНIСТРАЦIЯ УКРАЇНИ
вiд 14.06.2008 р. | N 5977/6/16-1515-20 |
---|
Щодо окремих питань податкового облiку ПДВ
За дорученням Комiтету з питань податкової i митної полiтики Верховної Ради України <...> Державна податкова адмiнiстрацiя України розглянула листи <...> щодо надання роз'яснення про порядок оподаткування податком на додану вартiсть i повiдомляє.
Питання, викладенi у листi <...> аналогiчнi викладеним у попередньому листi <...> на якi вiдповiдь <...> було надано листом Державної податкової адмiнiстрацiї України вiд 05.06.2008 р. N 5658/6/16-1515-20.
Що стосується питань, викладених у листi <...> Державна податкова адмiнiстрацiя України повiдомляє, що всi зазначенi питання врегульованi дiючим законодавством, а саме.
1. Щодо податкового облiку податку на додану вартiсть при експортi товарiв по договору комiсiї.
Загальнi правила оподаткування податком на додану вартiсть операцiй з поставки товарiв, отриманих у межах договорiв комiсiї, встановленi пунктом 4.7 статтi 4 Закону України "Про податок на додану вартiсть" (далi - Закон).
У разi коли платник податку експортує товари (супутнi послуги) за межi митної територiї України, отриманi вiд iншого платника податку на умовах комiсiї, консигнацiї, доручення або iнших видiв договорiв, якi не передбачають переходу права власностi на такi товари (супутнi послуги) вiд такого iншого платника податку до експортера, право на отримання бюджетного вiдшкодування має такий iнший платник податку.
При цьому комiсiйна винагорода, отримана платником податку - експортером вiд такого iншого платника податку, включається до бази оподаткування цим податком за ставкою, визначеною абзацом першим пункту 6.1 статтi 6 цього Закону, та не включається до митної вартостi товарiв (супутнiх послуг), якi експортуються (пiдпункт 7.7.9 пункту 7.7 статтi 7 Закону).
Враховуючи зазначене, у разi вивезення (експортування) платником податку за межi митної територiї України, отриманих вiд iншого платника податку на умовах комiсiї, обсяги експортних операцiй вiдображаються у податковiй декларацiї з податку на додану вартiсть у комiтента (власника товару), який за умови пiдтвердження факту вивезення товарiв має право на застосування нульової ставки податку на додану вартiсть.
Комiсiонер у податковiй декларацiї з податку на додану вартiсть вiдображає суму комiсiйної винагороди, отриманої вiд комiтента (власника товару), яка оподатковується податком на додану вартiсть за ставкою 20 %.
2. Стосовно податкового кредиту по придбаному легковому автомобiлю у разi його продажу.
Загальнi правила формування податкового кредиту визначенi пiдпунктом 7.4.1 пункту 7.4 статтi 7 Закону.
Вiдповiдно до другого абзацу пiдпункту 7.4.2 пункту 7.4 статтi 7 зазначеного Закону сума податку, сплачена платником податку при придбаннi легкового автомобiля (крiм таксомоторiв), що включається до складу основних фондiв, до податкового кредиту не включається.
Враховуючи зазначене, у разi придбання платником легкового автомобiля i включення його до складу основних фондiв, сплачена сума податку на додану вартiсть до податкового кредиту не включається, а при придбаннi платником легкового автомобiля для подальшого його продажу, а не як основного фонду, податковий кредит з податку на додану вартiсть формується вiдповiдно до пiдпункту 7.4.1 пункту 7.4 статтi 7 Закону.
3. Стосовно необхiдностi визнання умовного продажу по товарних залишках, по яких значиться дебiторська заборгованiсть, при анулюваннi реєстрацiї платника податку на додану вартiсть.
Вiдповiдно до останнього абзацу пункту 9.8 статтi 9 Закону платник податку, в облiку якого на день анулювання реєстрацiї знаходяться товарнi залишки або основнi фонди, стосовно яких був нарахований податковий кредит у минулих або поточному податкових перiодах, зобов'язаний визнати умовний продаж таких товарiв за звичайними цiнами та вiдповiдно збiльшити суму своїх податкових зобов'язань за наслiдками податкового перiоду, протягом якого вiдбувається таке анулювання.
Враховуючи зазначене, платник податку, в облiку якого на день анулювання реєстрацiї знаходяться товарнi залишки або основнi фонди (у тому числi оплаченi i не отриманi (дебiторська заборгованiсть), стосовно яких був нарахований податковий кредит у минулих або поточному податкових перiодах, зобов'язаний визнати умовний продаж таких товарiв за звичайними цiнами та вiдповiдно збiльшити суму своїх податкових зобов'язань за наслiдками податкового перiоду, протягом якого вiдбувається таке анулювання.
4. Стосовно оподаткування послуг по мiжнародному перевезенню, якi надаються нерезидентами за межами митної територiї України.
Вiдповiдно до пункту 3.1 статтi 3 Закону об'єктом оподаткування є операцiї платникiв податку з поставки товарiв та послуг, мiсце надання яких знаходиться на митнiй територiї України; поставки транспортних послуг по перевезенню пасажирiв, вантажобагажу (товаробагажу) та вантажу за межами державного кордону України.
Згiдно з пiдпунктом 6.2.4 пункту 6.2 статтi 6 зазначеного Закону операцiї з поставки транспортних послуг залiзничним, автомобiльним, морським та рiчковим транспортом по перевезенню пасажирiв, багажу, вантажобагажу (товаробагажу) та вантажу за межами державного кордону України оподатковуються за нульовою ставкою податку на додану вартiсть.
Враховуючи зазначенi норми, поставка послуг по мiжнародному перевезенню оподатковується податком на додану вартiсть за нульовою ставкою лише у резидента платника податку на додану вартiсть при безпосередньому наданнi ним зазначених послуг за межами митної територiї України.
5. Щодо формування податкового кредиту по вживаних товарах, придбаних у комiсiйному магазинi пiдзвiтною особою платника.
Вiдповiдно до першого абзацу пункту 4.7 статтi 4 Закону у випадках коли платник податку здiйснює пiдприємницьку дiяльнiсть з поставки вживаних товарiв (комiсiйну торгiвлю), що придбанi в осiб, не зареєстрованих платниками податку, базою оподаткування є комiсiйна винагорода такого платника податку. Правила комiсiйної торгiвлi та визначення комiсiйної винагороди встановлюються Кабiнетом Мiнiстрiв України.
Комiсiйна винагорода при реалiзацiї вживаних товарiв є платою комiсiонеру за послугу, яку вiн надає комiтенту (власнику товару). Дата виникнення податкових зобов'язань визначається вiдповiдно до пункту 7.3 статтi 7 Закону.
При продажу вживаних товарiв податкова накладна комiсiонером покупцю таких товарiв не виписується.
Враховуючи зазначене, по придбаних у комiсiйному магазинi вживаних товарах покупцем податковий кредит не формується.
Заступник голови | С. Чекашкiн |