ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМIНIСТРАЦIЯ УКРАЇНИ

Про оподаткування окремих операцiй з нерезидентами

     На виконання доручення Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 26.08.2005 р. N 1011-ск/96 стосовно надання роз'яснення щодо застосування пiдпункту 7.4.1 пункту 7.4 статтi 7 Закону України "Про оподаткування прибутку пiдприємств" (далi - Закон) для операцiй з нерезидентами Державна податкова адмiнiстрацiя України роз'яснює.

     Пiдпунктом 7.4.1 пункту 7.4 статтi 7 Закону передбачено, що доход, отриманий платником податку вiд продажу товарiв (робiт, послуг) пов'язаним особам, визначається виходячи iз договiрних цiн, але не менших за звичайнi цiни на такi товари (роботи, послуги), що дiяли на дату такого продажу.

     Витрати вiдповiдно до пiдпункту 7.4.2 цiєї статтi, понесенi платником податку у зв'язку з придбанням товарiв (робiт, послуг) у пов'язаної особи, визначаються виходячи iз договiрних цiн, але не бiльших за звичайнi цiни, що дiяли на дату такого придбання.

     Положення вказаних пiдпунктiв поширюються також на операцiї з особами, якi не є платниками податку, встановленого статтею 10 цього Закону, або сплачують податок на прибуток за iншими, нiж платник податку, ставками.

     Особами, якi не є платниками податку, встановленого статтею 10 цього Закону, або сплачують податок на прибуток за iншими, нiж платник податку, ставками, вiдповiдно до Закону є, зокрема, нерезиденти.

     Таким чином, при здiйсненнi операцiй з нерезидентами, в тому числi зареєстрованими в офшорних зонах, для визначення як доходу, так i витрат платникам податку слiд застосовувати положення щодо встановлення звичайних цiн, визначення яких встановлено пунктом 1.20 статтi 1 Закону.

     Що стосується дати збiльшення платником податку валового доходу, то при здiйсненнi експортно-iмпортних операцiй застосовується загальний порядок, встановлений пiдпунктом 11.3.1 пункту 11.3 статтi 11 Закону.

     Водночас вiдносно валових витрат пiдпунктом 11.2.3 пункту 11.2 статтi 11 Закону встановлено, що датою збiльшення валових витрат платника податку при здiйсненнi ним операцiй з особами, якi є нерезидентами, є дата оприбуткування платником податку товарiв (а при їх iмпортi - також робiт (послуг), супутнiх чи допомiжних такому iмпорту товарiв), а для робiт (послуг) - дата їх фактичного отримання вiд таких осiб, незалежно вiд наявностi їх оплати (у тому числi часткової або авансової).

     Враховуючи вищевикладене, при здiйсненнi платником податку операцiй з нерезидентами, в тому числi зареєстрованими в офшорних зонах, визначення бази оподаткування здiйснюється на пiдставi договiрних цiн, але не нижчих за звичайнi цiни на такi товари (роботи, послуги), що дiяли на дату такого продажу, або не вищих за звичайнi цiни на такi товари (роботи, послуги), що дiяли на дату такого оприбуткування (фактичного отримання), з урахуванням обмежень, встановлених пунктом 18.3 Закону.

     Головам державних податкових адмiнiстрацiй в АР Крим, областях, мiстах Києвi та Севастополi забезпечити доведення цього листа до пiдпорядкованих органiв державної податкової служби та платникiв податку.

"Баланс", N 40, 3 жовтня 2005 р.