МIНIСТЕРСТВА ФIНАНСIВ УКРАЇНИ
НАКАЗ
11.03.2019 | N 105 |
---|
Про затвердження Узагальнюючої податкової
консультацiї щодо оподаткування податком на
додану вартiсть операцiй з вивезення за межi
митної територiї України в митному режимi
експорту соєвих бобiв та насiння свирiпи або
рiпаку
Вiдповiдно до пункту 52.6 статтi 52 глави 3 роздiлу II Податкового кодексу України та Порядку надання узагальнюючих податкових консультацiй, затвердженого наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 27 вересня 2017 року N 811, зареєстрованим в Мiнiстерствi юстицiї України 13 жовтня 2017 року за N 1266/31134, наказую:
1. Затвердити Узагальнюючу податкову консультацiю щодо оподаткування податком на додану вартiсть операцiй з вивезення за межi митної територiї України в митному режимi експорту соєвих бобiв та насiння свирiпи або рiпаку, що додається.
2. Департаменту податкової полiтики та Департаменту забезпечення комунiкацiй та органiзацiйно-аналiтичної роботи в установленому порядку забезпечити оприлюднення цього наказу на офiцiйному веб-сайтi Мiнiстерства фiнансiв України.
3. Податковi консультацiї застосовувати у частинi, що не суперечать цiй узагальнюючiй податковiй консультацiї.
4. В. о. Голови Державної фiскальної служби України Власову О. С. довести цей наказ до вiдома вiдповiдних пiдроздiлiв Державної фiскальної служби України та територiальних органiв Державної фiскальної служби України.
5. Контроль за виконанням цього наказу залишаю за собою та покладаю на в. о. Голови Державної фiскальної служби України Власова О. С.
Мiнiстр | О. Маркарова |
ЗАТВЕРДЖЕНО Наказ Мiнiстерства фiнансiв України 11 березня 2019 року N 105 |
Узагальнююча податкова консультацiя щодо оподаткування податком на додану вартiсть операцiй з вивезення за межi митної територiї України в митному режимi експорту соєвих бобiв та насiння свирiпи або рiпаку
Вiдносини, що виникають у сферi справляння податкiв i зборiв, регулюються нормами Податкового кодексу України (далi - Кодекс) (пункт 1.1 статтi 1 роздiлу I Кодексу).
Правовi основи оподаткування податком на додану вартiсть встановлено роздiлами I, V та пiдроздiлом 2 роздiлу XX Кодексу.
Пунктом 63 пiдроздiлу 2 роздiлу XX "Перехiднi положення" Кодексу передбачене звiльнення вiд оподаткування податком на додану вартiсть операцiй з вивезення за межi митної територiї України в митному режимi експорту соєвих бобiв з 01.09.2018 до 31.12.2021 (товарна позицiя 1201 згiдно з УКТ ЗЕД) та насiння свирiпи або рiпаку з 01.01.2020 до 31.12.2021 (товарна позицiя 1205 згiдно з УКТ ЗЕД). При цьому, звiльнення не поширюється на зазначенi операцiї, якщо їх здiйснюють сiльськогосподарськi пiдприємства - виробники цих олiйних культур, вирощених ними на землях сiльськогосподарського призначення, якi перебувають у власностi таких сiльськогосподарських товаровиробникiв чи в їх постiйному користуваннi або використовуються ними на правах оренди (суборенди) чи емфiтевзису (абзац четвертий пункту 63 пiдроздiлу 2 роздiлу XX "Перехiднi положення" Кодексу).
Питання.
Якими законодавчими актами необхiдно користуватися при визначеннi понять для цiлей застосування абзацу четвертого пункту 63 пiдроздiлу 2 роздiлу XX "Перехiднi положення" Кодексу?
Вiдповiдь.
Згiдно зi статтею 5 Кодексу поняття, правила та положення, установленi цим Кодексом та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання вiдносин, передбачених статтею 1 Кодексу.
У разi якщо поняття, термiни, правила та положення iнших актiв суперечать поняттям, термiнам, правилам та положенням Кодексу, для регулювання вiдносин оподаткування застосовуються поняття, термiни, правила та положення Кодексу.
Iншi термiни, що застосовуються у Кодексi i не визначаються ним, використовуються у значеннi, встановленому iншими законами.
В цiлях застосування абзацу четвертого пункту 63 пiдроздiлу 2 роздiлу XX "Перехiднi положення" Кодексу, при застосуваннi понять "сiльськогосподарське пiдприємство - виробник" та "сiльськогосподарський товаровиробник" необхiдно керуватися нижченаведеним.
Поняття "сiльськогосподарський товаровиробник" визначено пiдпунктом 14.1.235 пункту 14.1 статтi 14 Кодексу, у якому зазначено, що сiльськогосподарський товаровиробник для цiлей глави 1 роздiлу XIV цього Кодексу - юридична особа незалежно вiд органiзацiйно-правової форми або фiзична особа - пiдприємець, яка займається виробництвом сiльськогосподарської продукцiї та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрiшнiх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числi власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здiйснює операцiї з її постачання.
Водночас в цiлях застосування норм абзацу четвертого пункту 63 пiдроздiлу 2 роздiлу XX "Перехiднi положення" Кодексу сiльськогосподарський виробник має бути пiдприємством, яке згiдно з пунктом 4 статтi 62 глави 7 Господарського кодексу України є юридичною особою.
Таким чином, в цiлях реалiзацiї абзацу четвертого пункту 63 пiдроздiлу 2 роздiлу XX "Перехiднi положення" Кодексу застосовується поняття "сiльськогосподарський товаровиробник", визначене пiдпунктом 14.1.235 пункту 14.1 статтi 14 Кодексу.
У статтi 1 роздiлу 1 Закону України вiд 23.09.2008 N 575-VI "Про сiльськогосподарський перепис" визначено, що виробники сiльськогосподарської продукцiї - юридичнi особи всiх органiзацiйно-правових форм господарювання та їх вiдокремленi пiдроздiли, фiзичнi особи (фiзичнi особи - пiдприємцi, домогосподарства), якi займаються сiльськогосподарською дiяльнiстю, передбаченою класифiкацiєю видiв економiчної дiяльностi, мають у володiннi, користуваннi або розпорядженнi землi сiльськогосподарського призначення чи сiльськогосподарських тварин.
Порядок визначення основного виду економiчної дiяльностi пiдприємства наведено у Методологiчних положеннях щодо визначення основного виду економiчної дiяльностi пiдприємства, затверджених наказом Держкомстату вiд 14.12.2006 N 607 (далi - Методологiчнi положення).
Основний вид економiчної дiяльностi - вид дiяльностi пiдприємства, на який припадає найбiльший внесок у валову додану вартiсть, при цьому вiн не обов'язково має частку 50 або бiльше вiдсоткiв у валовiй доданiй вартостi (п. 2 Методологiчних положень).
Суб'єкти господарської дiяльностi пiдлягають обов'язковiй реєстрацiї у Єдиному державному реєстрi пiдприємств та органiзацiй України iз зазначенням основного виду економiчної дiяльностi у порядку, визначеному постановою Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 22.01.96 N 118 "Про створення Єдиного державного реєстру пiдприємств та органiзацiй України".
Також для застосування цiєї норми Кодексу слiд враховувати, що вирощення олiйних культур має здiйснюватися сiльськогосподарськими пiдприємствами - виробниками на землях сiльськогосподарського призначення, якi перебувають у власностi таких сiльськогосподарських товаровиробникiв чи в їх постiйному користуваннi або використовуються ними на правах оренди (суборенди) чи емфiтевзису.
Вiдповiдно до пiдпункту 14.1.76 пункту 14.1 статтi 14 Кодексу землi сiльськогосподарського призначення - землi, наданi для виробництва сiльськогосподарської продукцiї, здiйснення сiльськогосподарської науково-дослiдної та навчальної дiяльностi, розмiщення вiдповiдної виробничої iнфраструктури, у тому числi iнфраструктури оптових ринкiв сiльськогосподарської продукцiї, або призначенi для цих цiлей.
В. о. директора Департаменту податкової полiтики | Л. Максименко |