ДЕРЖАВНА ФIСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

     Державна фiскальна служба України розглянула лист щодо порядку застосування положень українсько-нiдерландського договору про уникнення подвiйного оподаткування при оподаткуваннi процентiв, якi виплачуються українським резидентом за договором позики, укладеним з резидентом Нiдерландiв, який є засновником позичальника, i повiдомляє.

     Вiдповiдно до положень п. 141.4 ст. 141 Податкового кодексу України (далi - Кодекс) доходи, отриманi нерезидентом iз джерелом їх походження з України, зокрема, проценти за позиками, що сплачуються на користь нерезидента (абзац "а" пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодексу), оподатковуються в порядку i за ставками, визначеними цiєю статтею.

     Згiдно з пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу резидент або постiйне представництво нерезидента, що здiйснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи (крiм постiйного представництва нерезидента на територiї України) будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом вiд провадження господарської дiяльностi (у тому числi на рахунки нерезидента, що ведуться в нацiональнiй валютi), утримують податок з таких доходiв, зазначених у пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодексу, за ставкою в розмiрi 15 вiдсоткiв (крiм доходiв, зазначених у пiдпунктах 141.4.3 - 141.4.6 п. 141.4 ст. 141 Кодексу) їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету пiд час такої виплати, якщо iнше не передбачено положеннями мiжнародних договорiв України з країнами резиденцiї осiб, на користь яких здiйснюються виплати, що набрали чинностi.

     Вiдповiдно до п. 1 ст. 11 чинної Конвенцiї мiж Україною i Королiвством Нiдерландiв про уникнення подвiйного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податкiв на доходи i майно (далi - Конвенцiя) проценти, що виникають у Договiрнiй Державi i сплачуються резиденту другої Договiрної Держави, можуть оподатковуватись у цiй другiй Державi.

     Однак такi проценти можуть також оподатковуватись у Договiрнiй Державi, в якiй вони виникають, i вiдповiдно до законодавства цiєї Договiрної Держави, але якщо одержувач фактично має право на проценти, податок, що стягується, не повинен перевищувати:

     a) 2 вiдсотки валової суми процентiв у випадку, коли:

     i) проценти, що виникають у Договiрнiй Державi i сплачуються по будь-якому кредиту будь-якого характеру, наданому банком або будь-якою iншою фiнансовою органiзацiєю, включаючи iнвестицiйнi та ощаднi банки, а також страховими компанiями; або

     ii) проценти, що виникають у Договiрнiй Державi i сплачуються покупцем механiзмiв i обладнання у зв'язку з продажем в кредит;

     b) 10 вiдсоткiв загальної суми процентiв у всiх iнших випадках (п. 2 ст. 11 Конвенцiї).

     Згiдно з п. 3 ст. 11 Конвенцiї, незважаючи на положення п. 2 ст. 11 Конвенцiї:

     a) проценти, що виникають в однiй iз Держав i сплачуються стосовно облiгацiй, боргових зобов'язань або iнших подiбних зобов'язань Уряду цiєї Держави, центральному банку цiєї Держави, його полiтико-адмiнiстративному пiдроздiлу або мiсцевому органу влади, будуть звiльнятись вiд оподаткування у цiй Державi;

     b) проценти, що виникають в однiй iз Держав i сплачуються стосовно облiгацiй, боргових зобов'язань або iнших подiбних зобов'язань Уряду другої Держави, центральному банку другої Держави, його полiтико-адмiнiстративному пiдроздiлу або мiсцевому органу влади, будуть звiльнятись вiд оподаткування у першiй згаданiй Державi;

     c) проценти, що виникають в однiй з Держав i сплачуються стосовно позичок, гарантованих або застрахованих Урядом другої Держави, центральним банком другої Держави або будь-яким агентством або органом (включаючи фiнансовi установи), якi є повною власнiстю або контролюються цим Урядом, пiдлягають звiльненню вiд оподаткування в першiй згаданiй Державi.

     Термiн "проценти" при використаннi у цiй статтi означає дохiд вiд боргових вимог будь-якого виду незалежно вiд iпотечного забезпечення i незалежно вiд володiння правом на участь у прибутках боржника i, зокрема, дохiд вiд урядових цiнних паперiв i облiгацiй чи боргових зобов'язань, включаючи премiї та виграшi по цих цiнних паперах, облiгацiях або боргових зобов'язаннях та включаючи штрафи, що стягуються за пiзнi платежi (п. 5 ст. 11 Конвенцiї).

     Враховуючи зазначене вище, якщо умова надання резидентом Нiдерландiв позики українському пiдприємству не пiдпадає пiд випадки, зазначенi у пп. "i" та пп. "ii" п. 2 та у п. 3 ст. 11 Конвенцiї, то при виплатi кредитору-нерезиденту процентiв за позикою резидент України вiдповiдно до вимог пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу повинен утримати податок за ставкою 10 вiдсоткiв, визначеною пп. "b" п. 2 ст. 11 Конвенцiї.