МIЖРЕГIОНАЛЬНЕ ГОЛОВНЕ УПРАВЛIННЯ ДФС - ЦЕНТРАЛЬНИЙ ОФIС З ОБСЛУГОВУВАННЯ ВЕЛИКИХ ПЛАТНИКIВ

Щодо визначення бази оподаткування податком на додану вартiсть по операцiях з постачання на митнiй територiї України товарiв, якi були ранiше ввезенi (iмпортованi) платником податкiв на митнiй територiї України

     Мiжрегiональне головне управлiння ДФС - Центральний офiс з обслуговування великих платникiв розглянуло лист <...>, за результатами розгляду та в межах своїх повноважень повiдомляємо наступне.

     Вiдповiдно до пп. 14.1.172 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України вiд 2 грудня 2010 року N 2755-VI, зi змiнами та доповненнями (далi - ПКУ), податкова консультацiя - допомога контролюючого органу конкретному платнику податкiв стосовно практичного використання конкретної норми закону або нормативно-правового акта з питань адмiнiстрування податкiв чи зборiв, контроль за справлянням яких покладено на такий контролюючий орган.

     Згiдно iз п. 52.2 ст. 52 ПКУ податкова консультацiя має iндивiдуальний характер i може використовуватися виключно платником податкiв, якому надано таку консультацiю.

     Мiжрегiональним головним управлiнням ДФС - Центральним офiсом з обслуговування великих платникiв листом вiд 13.07.2015 N 19997/10/28-10-06-11 на Ваш лист з аналогiчного питання (щодо визначення бази оподаткування податком на додану вартiсть по операцiях з постачання на митнiй територiї України товарiв, якi були ранiше ввезенi (iмпортованi) платником податкiв на митнiй територiї України, та щодо перерахунку iноземної валюти у валюту України) було надано обґрунтовану консультацiю вiдповiдно до вимог чинного законодавства.

     Крiм того, у зв'язку iз змiною у формулюваннi норм ПКУ, на якi було посилання в письмовiй консультацiї, Мiжрегiональне головне управлiння ДФС - Центральний офiс з обслуговування великих платникiв повiдомляє наступне.

     Вiдповiдно до п. 185.1 ст. 185 ПКУ об'єктом оподаткування є операцiї платникiв податку з постачання товарiв/послуг, мiсце постачання яких розташоване на митнiй територiї України, вiдповiдно до статтi 186 ПКУ; ввезення товарiв на митну територiю України; вивезення товарiв за межi митної територiї України.

     Для товарiв, що ввозяться на митну територiю України, вiдповiдно до п. 190.1 ст. 190 ПКУ базою оподаткування є договiрна (контрактна) вартiсть, але не нижче митної вартостi цих товарiв, визначеної вiдповiдно до роздiлу III Митного кодексу України вiд 13 березня 2012 року N 4495-VI, зi змiнами та доповненнями (далi - МКУ), з урахуванням мита та акцизного податку, що пiдлягають сплатi i включаються до цiни товарiв.

     При визначеннi бази оподаткування для товарiв, що ввозяться на митну територiю України, перерахунок iноземної валюти у валюту України здiйснюється за курсом валюти, визначеним вiдповiдно до статтi 39¹ ПКУ.

     Для операцiй з постачання товарiв/послуг, мiсце постачання яких розташоване на митнiй територiї України, вiдповiдно до п. 188.1 ст. 188 ПКУ база оподаткування визначається виходячи з їх договiрної вартостi з урахуванням загальнодержавних податкiв та зборiв (крiм збору на обов'язкове державне пенсiйне страхування, що справляється з вартостi послуг стiльникового рухомого зв'язку, податку на додану вартiсть та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лiкарських засобiв, у тому числi компонентiв кровi i вироблених з них препаратiв (крiм лiкарських засобiв у виглядi бальзамiв та елiксирiв).

     При цьому база оподаткування операцiй з постачання товарiв/послуг не може бути нижче цiни придбання таких товарiв/послуг, база оподаткування операцiй з постачання самостiйно виготовлених товарiв/послуг не може бути нижче їх собiвартостi, а база оподаткування операцiй з постачання необоротних активiв не може бути нижче балансової (залишкової) вартостi за даними бухгалтерського облiку, що склалася станом на початок звiтного (податкового) перiоду, протягом якого здiйснюються такi операцiї (у разi вiдсутностi облiку необоротних активiв - виходячи iз звичайної цiни).

     До складу договiрної (контрактної) вартостi включаються будь-якi суми коштiв, вартiсть матерiальних i нематерiальних активiв, що передаються платнику податкiв безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацiєю вартостi товарiв/послуг. До складу договiрної (контрактної) вартостi не включаються суми неустойки (штрафiв та/або пенi), три проценти рiчних та iнфляцiйнi, що отриманi платником податку внаслiдок невиконання або неналежного виконання договiрних зобов'язань.

     До бази оподаткування включаються вартiсть товарiв/послуг, якi постачаються (за виключенням суми компенсацiї на покриття рiзницi мiж фактичними витратами та регульованими цiнами (тарифами) у виглядi виробничої дотацiї з бюджету та/або суми вiдшкодування орендодавцю - бюджетнiй установi витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна, на комунальнi послуги та на енергоносiї), та вартiсть матерiальних i нематерiальних активiв, що передаються платнику податкiв безпосередньо отримувачем товарiв/послуг, поставлених таким платником податку.

     Згiдно з п. 20 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 22.09.2014 N 957, зареєстрованого в Мiнiстерствi юстицiї України 13.10.2014 за N 1235/26012, iз змiнами i доповненнями (далi - Порядок N 957), у разi якщо база оподаткування визначається виходячи iз цiни придбання товарiв/послуг, i перевищує суму постачання таких товарiв/послуг, визначену виходячи з їх договiрної вартостi, тобто цiна придбання перевищує фактичну цiну (договiрну вартiсть) постачання, постачальник (продавець) складає двi податковi накладнi: одну - на суму, розраховану виходячи з фактичної цiни постачання, iншу - на суму, розраховану виходячи з перевищення цiни придбання. У податковiй накладнiй, яка складена на суму такого перевищення, вiдповiдно до п. 9 Порядку N 957 робиться позначка 15 - "Складена на суму перевищення цiни придбання товарiв/послуг над фактичною цiною їх постачання". Така податкова накладна отримувачу (покупцю) не надається. При цьому у рядках такої податкової накладної, вiдведених для заповнення даних покупця, постачальник (продавець) зазначає власнi данi.

     Враховуючи вищенаведене, для товарiв, що ввозяться (iмпортуються) на митну територiю України, визначення бази оподаткування i здiйснення перерахунку iноземної валюти у валюту України проводиться вiдповiдно до п. 190.1 ст. 190 ПКУ. Для операцiй з постачання iмпортованих товарiв, мiсце постачання яких розташоване на митнiй територiї України, база оподаткування визначається вiдповiдно до п. 188.1 ст. 188 ПКУ.