МIНIСТЕРСТВО ДОХОДIВ I ЗБОРIВ УКРАЇНИ

Про оподаткування акцизним податком переобладнаного транспортного засобу

     Мiнiстерство доходiв i зборiв України у зв'язку з численними запитами вiд платникiв податкiв та територiальних органiв Мiндоходiв щодо оподаткування акцизним податком при переобладнаннi непiдакцизного транспортного засобу у пiдакцизний легковий автомобiль повiдомляє таке.

     Вiдповiдно до ст. 32 Закону України "Про дорожнiй рух" пiд переобладнанням транспортних засобiв розумiється змiна типу або марки (моделi), призначення чи параметрiв конструкцiї транспортних засобiв, що перебувають в експлуатацiї, шляхом установки кабiни, кузова чи їх деталей, спецiального обладнання i номерних агрегатiв, не передбачених нормативно-технiчною документацiєю на цей транспортний засiб, але вiдповiдає правилам, нормативам i стандартам України.

     Iз набуттям чинностi з 01.01.2014 змiнами до Податкового кодексу України (далi - Кодекс), внесеними Законом України вiд 19 грудня 2013 року N 713 "Про внесення змiн до Податкового кодексу України щодо ставок окремих податкiв" (далi - Закон N 713), акцизний податок справляється з автомобiлiв, за якi при ввезеннi на митну територiю України не було сплачено акцизного податку i якi в установленому законодавством порядку подаються до органiв внутрiшнiх справ України для реєстрацiї або перереєстрацiї у зв'язку зi змiною моделi транспортного засобу, яка до переобладнання вiдповiдала товарнiй позицiї 8704 згiдно з УКТ ЗЕД, а пiсля переобладнання вiдповiдає товарнiй позицiї 8703 згiдно з УКТ ЗЕД (пiдпункт 215.3.5 пункту 215.3 статтi 215 Кодексу).

     Платником акцизного податку є, зокрема, особа - власник ввезених на митну територiю України транспортних засобiв, що переобладнуються у легковi автомобiлi, з яких справляється акцизний податок (п.п. 212.1.10 п. 212.1 статтi 212 Кодексу).

     Оскiльки перелiк пiдакцизних транспортних засобiв та ставки акцизного податку залежно вiд термiну їх використання та об'єму двигуна визначенi вiдповiдно до кодiв та опису товару згiдно з УКТ ЗЕД в євро за 1 куб. см об'єму цилiндрiв двигуна автомобiля (п.п. 215.3.5 п. 215.3 ст. 215 Кодексу), при визначеннi ставки акцизного податку мають бути врахованi технiчнi данi транспортного засобу (термiн використання та об'єм двигуна).

     Об'єктом оподаткування є операцiї з переобладнання ввезеного на митну територiю України транспортного засобу у пiдакцизний легковий автомобiль (п.п. 213.1.8 п. 213.1 статтi 213 Кодексу).

     У разi здiйснення переобладнання непiдакцизного транспортного засобу у пiдакцизний легковий автомобiль датою виникнення податкових зобов'язань є дата видачi документа про вiдповiднiсть переобладнаного автомобiля вимогам безпеки дорожнього руху. У цьому випадку акцизний податок сплачується власником такого транспортного засобу не пiзнiше дати подання документiв до органу внутрiшнiх справ України для реєстрацiї або перереєстрацiї такого транспортного засобу (п. 216.8 ст. 216 Кодексу).

     При цьому п.п. 222.2.3 пункту 222.2 статтi 222 Кодексу встановлено, що при зверненнi до органiв внутрiшнiх справ України для реєстрацiї або перереєстрацiї переобладнаного непiдакцизного транспортного засобу у пiдакцизний легковий автомобiль платники акцизного податку зобов'язанi пред'явити квитанцiї або платiжнi доручення про сплату податку з вiдмiткою банку про дату виконання платiжного доручення.

     Отже, для платникiв акцизного податку, визначених п.п. 212.1.10 п. 212.1 ст. 212 Кодексу, встановлено окремий порядок сплати акцизного податку.

     Податкова декларацiя - це документ, що подається платником податкiв контролюючому органу у строки, встановленi законом, на пiдставi якого здiйснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання (п. 46.1 ст. 46 Кодексу). Водночас п. 49.21 ст. 49 Кодексу передбачено, якщо згiдно з вiдповiдним роздiлом Кодексу з питань окремого податку, збору звiтний (податковий) перiод не встановлено, податкова декларацiя подається та податкове зобов'язання сплачується у строки, передбаченi цим пунктом для мiсячного базового звiтного (податкового) перiоду, крiм випадкiв, коли подання податкової декларацiї не передбачено таким роздiлом Кодексу.

     Статтею 223 Кодексу визначено порядок складання та подання декларацiї з акцизного податку, яким передбачено, що базовий податковий перiод для сплати акцизного податку вiдповiдає календарному мiсяцю (п.223.1). Платник податку з пiдакцизних товарiв (продукцiї), вироблених на митнiй територiї України, та iмпортер алкогольних напоїв та тютюнових виробiв подає щомiсячно не пiзнiше 20 числа наступного перiоду контролюючому органу за мiсцем реєстрацiї декларацiю акцизного податку (п.223.2 Кодексу).

     Оскiльки при переобладнаннi транспортного засобу платники акцизного податку - власники ввезених на митну територiю України транспортних засобiв, що переобладнуються у пiдакцизнi легковi автомобiлi, не є виробниками таких транспортних засобiв, то вiдповiдно вони не подають декларацiю з акцизного податку.

     При цьому переобладнання транспортного засобу вiдбувається на митнiй територiї України, отже, податок з товарiв (продукцiї), на якi встановленi ставки податку в iноземнiй валютi, сплачується у нацiональнiй валютi i розраховується за офiцiйним курсом гривнi до iноземної валюти, встановленим Нацiональним банком України, що дiє на перший день кварталу, в якому здiйснюється реалiзацiя (в цьому випадку переобладнання) товару (продукцiї), i залишається незмiнним протягом кварталу (п.217.3 ст.217 Кодексу).

     Сума податку сплачується власником такого транспортного засобу не пiзнiше дати подання документiв до органу внутрiшнiх справ України для реєстрацiї або перереєстрацiї такого транспортного засобу (п.216.8 ст.216 Кодексу) на рахунки, вiдкритi в органах Державної казначейської служби України за кодом класифiкацiї доходiв бюджету 14030800 "Акцизний податок з ввезених на митну територiю України пiдакцизних товарiв (продукцiї) транспортних засобiв (крiм мотоциклiв i велосипедiв)", та вiдображається головними управлiннями Мiндоходiв в iнтегрованiй картцi за ф. N 15.

     При заповненнi документiв на переказ податкiв слiд керуватися Порядком заповнення документiв на переказ у разi сплати (стягнення) податкiв, зборiв, митних платежiв, єдиного внеску, здiйснення бюджетного вiдшкодування податку на додану вартiсть, повернення помилково або надмiру зарахованих коштiв, затвердженим наказом Мiнiстерства доходiв i зборiв України вiд 22.10.2013 N 609 та зареєстрованим в Мiнiстерствi юстицiї України 05.11.2013 за N 1878/24410, а саме в розрахунковому документi у полi "Призначення платежу" зазначається "акцизний податок за переобладнаний транспортний засiб".

     Зобов'язуємо довести цей лист до вiдома та для використання у роботi територiальних органiв Мiндоходiв та платникiв податкiв.