ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМIНIСТРАЦIЯ УКРАЇНИ

Щодо оподаткування доходiв нерезидентiв

     Державна податкова адмiнiстрацiя України вiдповiдно до ст. 52 Податкового кодексу України (далi - Кодекс) в межах компетенцiї розглянула <...> запит <...> i надає податкову консультацiю.

     З 1 сiчня 2011 року вiдповiдно до пiдпункту 170.10.1 пункту 170.10 статтi 170 роздiлу IV Кодексу доходи з джерелом їх походження в Українi, що нараховуються (виплачуються, надаються) на користь нерезидентiв, оподатковуються за правилами та ставками, визначеними для резидентiв.

     Розмiри ставок податку, за якими оподатковуються доходи фiзичних осiб, визначено статтею 167 роздiлу IV Кодексу.

     Вiдповiдно до пункту 167.1 статтi 167 роздiлу IV Кодексу оподаткування доходiв, одержаних у формi заробiтної плати, iнших заохочувальних та компенсацiйних виплат або iнших виплат i винагород, якi виплачуються (надаються) платнику у зв'язку з трудовими вiдносинами, провадиться за ставкою 15 вiдсоткiв.

     У разi якщо загальна сума отриманих платником податку у звiтному податковому мiсяцi доходiв, зазначених у абзацi першому пункту 167.1 статтi 167 роздiлу IV Кодексу, перевищує десятикратний розмiр мiнiмальної заробiтної плати, встановленої законом на 1 сiчня звiтного податкового року (у 2011 роцi - 9410 грн.), ставка податку становить 17 вiдсоткiв суми перевищення з урахуванням податку, сплаченого за ставкою 15 вiдсоткiв.

     У разi якщо доходи з джерелом їх походження в Українi виплачуються нерезиденту резидентом - юридичною або самозайнятою фiзичною особою, такий резидент вважається податковим агентом нерезидента щодо таких доходiв.

     Пiд час укладення договору з нерезидентом, умови якого передбачають отримання таким нерезидентом доходу з джерелом його походження в Українi, резидент зобов'язаний зазначити в договорi ставку податку, що буде застосована до таких доходiв (пiдпункт 170.10.3 пункту 170.10 статтi 170 роздiлу IV Кодексу). Тобто, розмiр ставки, яку резидент зобов'язаний зазначити в договорi, що укладається з нерезидентом - фiзичною особою, не може бути менше 15 вiдсоткiв з обов'язковим передбаченням у договорi застосування ставки у розмiрi 17 вiдсоткiв, якщо заробiтна плата за мiсяць перевищує десятикратний розмiр мiнiмальної заробiтної плати, встановленої законом на 1 сiчня звiтного податкового року.

     Щодо одержання нерезидентом в органах державної податкової служби пiдтвердження свого статусу резидента України, то така процедура нормами Кодексу не передбачена.