ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ГОЛОВНЕ УПРАВЛIННЯ ДПС У ЛУГАНСЬКIЙ ОБЛАСТI

IНДИВIДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦIЯ

     Головне управлiння ДПС у Луганськiй областi розглянуло звернення Товариства щодо дотримання валютного законодавства пiд час виконання iмпортного контракту i вiдповiдальностi за порушення валютного законодавства та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далi - Кодекс), повiдомила таке.

     Правовi засади здiйснення валютних операцiй, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов'язки суб'єктiв валютних операцiй i уповноважених установ, вiдповiдальнiсть за порушення валютного законодавств визначено Законом України вiд 21.06.2018 N 2473-VIII "Про валюту i валютнi операцiї" (далi - Закон N 2473).

     Вiдповiдно до частини першої статтi 13 Закону N 2473 Нацiональний банк України (далi - НБУ) має право встановлювати граничнi строки розрахункiв за операцiями з експорту та iмпорту товарiв та встановлювати мiнiмальнi граничнi суми операцiй з експорту та iмпорту товарiв, на якi поширюються встановленi вiдповiдно до Закону N 2473 граничнi строки розрахункiв за операцiями з експорту та iмпорту товарiв.

     Пунктом 21 роздiлу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здiйснення окремих операцiй в iноземнiй валютi, затвердженого постановою Правлiння НБУ вiд 02.01.2019 N 5 (далi - Положення N 5), встановлено, що граничнi строки розрахункiв за операцiями з експорту та iмпорту товарiв становлять 365 календарних днiв.

     Порушення резидентами граничного строку розрахункiв згiдно з пунктом 5 статтi 13 Закону N 2473 тягне за собою нарахування пенi за кожний день прострочення в розмiрi 0,3 вiдсотка суми неодержаних грошових коштiв за договором (вартостi недопоставленого товару) у нацiональнiй валютi (у разi здiйснення розрахункiв за зовнiшньоекономiчним договором (контрактом) у нацiональнiй валютi) або в iноземнiй валютi, перерахованiй у нацiональну валюту за курсом Нацiонального банку України, встановленим на день виникнення заборгованостi. Загальний розмiр нарахованої пенi не може перевищувати суми неодержаних грошових коштiв за договором (вартостi недопоставленого товару).

     На пiдставi пiдпункту 1 пункту 9 роздiлу III Iнструкцiї про порядок валютного нагляду банкiв за дотриманням резидентами граничних строкiв розрахункiв за операцiями з експорту та iмпорту товарiв, затвердженої постановою Правлiння НБУ вiд 02.01.2019 N 7 (далi - Iнструкцiя N 7), банк завершує здiйснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строкiв розрахункiв якщо сума незавершених розрахункiв за операцiєю з експорту, iмпорту товарiв не перевищує незначної суми.

     Згiдно iз пiдпунктом 7 пункту 2 роздiлу I Положення N 5 незначний розмiр валютної операцiї - розмiр валютної операцiї (в еквiвалентi за офiцiйним курсом гривнi до iноземних валют, установленим НБУ на дату здiйснення операцiї), який є меншим, нiж розмiр, передбачений статтею 20 Закону України вiд 06.12.2019 N 361-IX "Про запобiгання та протидiю легалiзацiї (вiдмиванню) доходiв, одержаних злочинним шляхом, фiнансуванню тероризму та фiнансуванню розповсюдження зброї масового знищення", який на сьогоднi складає 400 тис. гривень.

     Отже, якщо сума незавершених розрахункiв за операцiєю з експорту, iмпорту товарiв не перевищує незначної суми, а загальна сума операцiї пiдлягає валютному нагляду, у разi порушення граничних строкiв розрахункiв за умови вiдсутностi ознак дроблення операцiй з експорту товару або дроблення валютних операцiй пеня на суму заборгованостi не нараховується.

     Водночас, прострочена дебiторська заборгованiсть за розрахунками з нерезидентом продовжує облiковуватись.

     Вiдповiдно до пiдпункту 1 пункту 12 роздiлу III Iнструкцiї N 7 зменшення суми грошових коштiв, якi мають надiйти на користь резидента вiд нерезидента як оплата за експорт товару допускається за умови, якщо протягом виконання зобов'язань за договором вiдбувається перегляд цiни товарiв у зв'язку з невiдповiднiстю їх кiлькiсних та/або якiсних характеристик умовам договору - на суму неякiсних товарiв.

     Рiшення про таку невiдповiднiсть приймається Мiжнародним комерцiйним арбiтражним судом чи Морською арбiтражною комiсiєю при Торгово-промисловiй палатi або iншим органом, уповноваженим розглядати спори або засвiдчувати таку невiдповiднiсть згiдно з правилами чи звичаями країни розташування сторони договору або третьої країни вiдповiдно до умов договору.

     У такому випадку дебiторська заборгованiсть по розрахунках з нерезидентом буде вiдсутня.

     Згiдно з пунктом 6 статтi 13 Закону N 2473 перебiг законодавчо встановлених строкiв розрахункiв за експортно-iмпортними операцiями зупиняється на весь перiод дiї форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закiнчення дiї таких обставин. Пiдтвердженням виникнення та закiнчення дiї форс-мажорних обставин є вiдповiдна довiдка уповноваженої органiзацiї (органу) країни розташування сторони зовнiшньоекономiчного договору (контракту) або третьої країни вiдповiдно до умов цього договору (контракту).

     Крiм того, вiдповiдно до пункту 7 статтi 13 Закону N 2473 у разi прийняття до розгляду судом, мiжнародним комерцiйним арбiтражем позовної заяви резидента про стягнення з нерезидента заборгованостi, що виникла внаслiдок недотримання нерезидентом строку, передбаченого зовнiшньоекономiчним договором (контрактом), або прийняття до провадження уповноваженим органом вiдповiдної країни документа про стягнення такої заборгованостi з боржника-нерезидента на користь резидента в позасудовому (досудовому) примусовому порядку строк, встановлений вiдповiдно до цiєї статтi, зупиняється з дня прийняття до розгляду такої заяви (прийняття до провадження вiдповiдного документа) i пеня за порушення строку в цей перiод не нараховується.

     У разi ухвалення судом, мiжнародним комерцiйним арбiтражем рiшення про вiдмову в позовi повнiстю чи частково в частинi майнових вимог або про вiдмову у вiдкриттi провадження у справi чи про залишення позову без розгляду, а також у разi визнання документа про стягнення заборгованостi з боржника-нерезидента таким, що не пiдлягає виконанню, недiйсним, незаконним тощо та (або) закриття (припинення) провадження без зарахування грошових коштiв на рахунки резидентiв у банках України за таким документом строк, встановлений вiдповiдно до цiєї статтi, поновлюється i пеня за його порушення нараховується за кожний день прострочення, включаючи перiод, на який цей строк було зупинено.

     У разi ухвалення судом, мiжнародним комерцiйним арбiтражем рiшення про задоволення позову сплатi пiдлягає лише пеня, нарахована до дня прийняття позовної заяви до розгляду судом, мiжнародним комерцiйним арбiтражем.

     Згiдно з пункту 52.2 статтi 52 Кодексу iндивiдуальна податкова консультацiя має iндивiдуальний характер i може використовуватися виключно платником податку, якому надано таку консультацiю.