ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМIНIСТРАЦIЯ УКРАЇНИ

     ДПАУ розглянула лист МФУ вiд 10.01.2006 р. N 31-20020-3-8/25 щодо врегулювання окремих питань в оподаткуваннi ПДВ, зокрема, при оподаткуваннi операцiй з ввезення товарiв на митну територiю України, проект податкового роз'яснення щодо визначення бази оподаткування ПДВ, пiдготовлений ДМСУ (лист вiд 04.02.2006 р. N 10/4-15/1095), та з урахуванням висновку Мiн'юсту України вiд 06.02.2006 р. N 20-9-858 з цього питання повiдомляє.

     Вiдповiдно до пп. 3.1.2 ст. 3 Закону України "Про податок на додану вартiсть" (далi - Закон) операцiї з ввезення товарiв (супутнiх послуг) у митному режимi iмпорту або реiмпорту є об'єктом оподаткування ПДВ.

     При цьому з метою оподаткування до iмпорту також прирiвнюється: ввезення з-за меж митного кордону України на митну територiю України товарiв (супутнiх послуг) за договорами лiзингу (оренди) (у тому числi у разi повернення об'єкта лiзингу лiзингодавцю-резиденту або iншiй особi за дорученням такого лiзингодавця), застави та iншими договорами, якi не передбачають передання права власностi на такi товари (майно) або передбачають їх обмiн на корпоративнi права чи цiннi папери, у тому числi якщо таке ввезення пов'язане iз поверненням товарiв у зв'язку з припиненням дiї зазначених договорiв; поставка товарiв з територiї безмитних магазинiв на митну територiю України для їх вiльного обiгу (крiм територiї iнших безмитних магазинiв); поставка продуктiв переробки (готової продукцiї) з митного режиму переробки на митнiй територiї України на митну територiю України для їх вiльного обiгу; в iнших випадках, передбачених Митним кодексом України.

     Базою оподаткування для товарiв, якi iмпортуються на митну територiю України платниками податку, вiдповiдно до п. 4.3 ст. 4 Закону, є договiрна (контрактна) вартiсть таких товарiв, але не менша митної вартостi, зазначеної у ввiзнiй митнiй декларацiї з урахуванням витрат на транспортування, навантаження, розвантаження, перевантаження та страхування до пункту перетину митного кордону України, сплати брокерських, агентських, комiсiйних та iнших видiв винагород, пов'язаних з iмпортом таких товарiв, плати за використання об'єктiв iнтелектуальної власностi, що належать до таких товарiв, акцизних зборiв, ввiзного мита, а також iнших податкiв, зборiв (обов'язкових платежiв), за винятком ПДВ, що включаються у цiну товарiв (робiт, послуг) згiдно з законами України з питань оподаткування.

     Визначена вартiсть перераховується в українськi гривнi за валютним (обмiнним) курсом НБУ, що дiяв на кiнець операцiйного дня, що передує дню, в якому товар (товарна партiя) вперше пiдпадає пiд режим митного контролю вiдповiдно до митного законодавства.

     Статтею 259 Митного кодексу України визначено, що митна вартiсть товарiв - це заявлена декларантом або визначена митним органом вартiсть товарiв, що перемiщуються через митний кордон України, яка обчислюється на момент перетинання товарами митного кордону України вiдповiдно до положень цього Кодексу.

     Вiдповiдно до Порядку декларування митної вартостi товарiв, що перемiщуються через митний кордон України, який затверджено постановою КМУ вiд 28.08.2003 р. N 1375, митна вартiсть товарiв обчислюється вiдповiдно до Митного кодексу України на момент перетинання товарами митного кордону України i заявляється (декларується) митному органу з урахуванням вимог цього Порядку.

     Вiдповiдно до Iнструкцiї про порядок заповнення ВМД, затвердженої наказом ДМСУ вiд 09.07.97 р. N 307, зареєстрованим у Мiн'юстi України 24.09.97 р. N 443/2247, митна вартiсть товару зазначається у графi 45 "Митна вартiсть" у валютi України.

     Законом України "Про Єдиний митний тариф" визначено, що нарахування мита на товари та iншi предмети, що пiдлягають митному обкладенню, провадиться на базi їх митної вартостi, тобто цiни, яка фактично сплачена або пiдлягає сплатi за них на момент перетину митного кордону України.

     Вiдповiдно до Митного кодексу України митний контроль - це сукупнiсть заходiв, що здiйснюються митними органами в межах своєї компетенцiї з метою забезпечення додержання норм цього Кодексу, законiв та iнших нормативно-правових актiв з питань митної справи, мiжнародних договорiв України, укладених в установленому законом порядку. Митний режим - це сукупнiсть норм, встановлених законами України з питань митної справи, що залежно вiд заявленої мети перемiщення товарiв i транспортних засобiв через митний кордон України визначають порядок такого перемiщення та обсяг митних процедур, якi при цьому здiйснюються.

     Митне оформлення згiдно зi ст. 72 Митного кодексу України розпочинається пiсля подання митному органу митної декларацiї, а також усiх необхiдних для здiйснення митного контролю та оформлення документiв вiдомостей щодо товарiв i транспортних засобiв, якi пiдлягають митному оформленню. Засвiдчення митним органом прийняття товарiв, транспортних засобiв та документiв на них до митного контролю та митного оформлення здiйснюється шляхом проставлення вiдповiдних вiдмiток на митнiй декларацiї та товаросупровiдних документах.

     Вiдповiдно до Митного кодексу України митне оформлення здiйснюється митним органом, протягом однiєї доби з часу пред'явлення товарiв i транспортних засобiв, що пiдлягають митному оформленню, подання митної декларацiї та всiх необхiдних документiв i вiдомостей та вважається завершеним пiсля виконання митним органом митних процедур, визначених ним на пiдставi цього Кодексу вiдповiдно до заявленого митного режиму.

     Таким чином, зазначенi норми законодавства визначають, що початок митного оформлення вiдповiдає дню подання митному органу митної декларацiї, а тому цей день слiд вважати датою, на яку товар (товарна партiя) вперше пiдпадає пiд режим митного контролю вiдповiдно до митного законодавства.

     Отже, з метою обчислення бази оподаткування ПДВ при ввезеннi товарiв на митну територiю України перерахування митної чи договiрної (контрактної) вартостi таких товарiв в українськi гривнi повинно здiйснюватися iз застосуванням валютного (обмiнного) курсу НБУ, який дiяв на кiнець операцiйного дня, що передує дню подання митному органу митної декларацiї.

     Датою виникнення податкових зобов'язань при iмпортi товарiв, згiдно з пп. 7.3.6 ст. 7 зазначеного Закону, є дата подання митної декларацiї iз зазначенням у нiй суми податку, що пiдлягає сплатi.

     Таким чином, на дату подання митної декларацiї митному органу визначається база оподаткування ПДВ та виходячи iз визначеної бази оподаткування нараховується вiдповiдна сума податкових зобов'язань.

     Одночасно повiдомляємо, що вiдповiдно до п. 10.4 ст. 10 Закону контроль за правильнiстю нарахування та сплати (перерахування) ПДВ до бюджету при iмпортi товарiв (iз сплатою податку при його митному оформленнi) здiйснюється митним органом за правилами, встановленими спiльним рiшенням центральних податкового та митного органiв.

     Iнструкцiя про порядок контролю митними органами за справлянням пiд час митного оформлення товарiв, увезених (пересланих) на митну територiю України, та перерахуванням до бюджету ПДВ затверджена наказом ДМСУ вiд 10.06.2002 р. N 312 (зареєстровано у Мiн'юстi України 02.07.2002 р. N 552/6840).