КОМIТЕТ ВЕРХОВНОЇ РАДИ УКРАЇНИ З ПИТАНЬ ФIНАНСIВ I БАНКIВСЬКОЇ ДIЯЛЬНОСТI
ЛИСТ
вiд 19.11.2002 р. | N 06-10/589 |
---|
(Витяг)
Згiдно з нормами статтi 1 Закону України "Про оподаткування прибутку пiдприємств" товарами є матерiальнi чи нематерiальнi активи, а також цiннi папери i деривативи, що використовуються у будь-яких операцiях, крiм операцiй з їх випуску (емiсiї) та погашення. Бартером вважається господарська операцiя, яка передбачає розрахунок за товари (роботи, послуги) у будь-яких формах, вiдмiнних вiд грошової.
Згiдно з пунктом 1.6 Закону України "Про оподаткування прибутку пiдприємств" до товарiв не вiдносяться цiннi папери, якi вiдповiдно емiтуються або гасяться платником податку, а отже, не пiдлягають включенню до валових доходiв або валових витрат.
Згiдно з пунктом 1.19 Закону України "Про оподаткування прибутку пiдприємств" визначення бартеру передбачає у тому числi обмiн товарiв на цiннi папери (крiм корпоративних прав, що регулюються статтею 4 цього Закону) чи навпаки.
Згiдно з частиною другою статтi 12 Указу Президента України вiд 7 серпня 1998 року N 857/98, який згiдно з нормами пункту 4 роздiлу XV "Перехiднi положення" Конституцiї України має силу закону, пiд час здiйснення бартерних (товарообмiнних) операцiй на територiї України податок справляється за повною ставкою, у тому числi пiд час обмiну товарами (роботами, послугами), операцiї з продажу яких звiльненi вiд оподаткування або оподатковуються за нульовою ставкою (при застосуваннi такої нульової ставки на митнiй територiї України).
Згiдно з сьомим абзацом статтi 3 та главою 5 Закону України "Про цiннi папери i фондову бiржу" ощаднi (депозитнi) сертифiкати є цiнними паперами.
Згiдно з пiдпунктом 3.2.1 статтi 3 Закону України "Про податок на додану вартiсть" не є об'єктом оподаткування операцiї з "випуску (емiсiї), розмiщення у будь-якi форми управлiння та продажу за кошти цiнних паперiв".
Згiдно з пiдпунктом 7.3.4 статтi 7 Закону України "Про податок на додану вартiсть" датою виникнення податкових зобов'язань у межах бартерних (товарообмiнних) операцiй вважається будь-яка з подiй, що настала ранiше:
- або дата вiдвантаження [платником податку] товарiв, а для робiт (послуг) - дата оформлення документа, який засвiдчує факт виконання робiт (послуг) платником податку;
- або дата оприбуткування платником податку товарiв, а для робiт (послуг) - дата оформлення документа, що засвiдчує факт отримання платником податку їх результатiв.
Згiдно з пiдпунктом 7.5.3 статтi 7 Закону України "Про податок на додану вартiсть" право платника податку на збiльшення податкового кредиту виникає у дату здiйснення заключної (балансуючої) операцiї у бартернiй угодi.
Враховуючи вищезазначене, операцiї з продажу товарiв в обмiн на ощаднi (депозитнi) сертифiкати, емiтованi третьою особою, оподатковуються таким чином:
а) датою збiльшення податкових зобов'язань платника податку, що здiйснює продаж товарiв в обмiн на такi цiннi папери, є дата вiдвантаження таких товарiв або дата оприбуткування таких цiнних паперiв у залежностi вiд того, яка подiя сталася ранiше. При цьому база оподаткування визначається виходячи з вартостi таких товарiв, але не нижче звичайних цiн, розрахованих з урахуванням наступного пункту цього роз'яснення;
б) датою збiльшення податкових зобов'язань платника податку, що продає такi цiннi папери у компенсацiю вартостi придбаних товарiв, є дата фактичної передачi таких цiнних паперiв або дата оприбуткування товарiв у залежностi вiд того, яка подiя сталася ранiше. При цьому база оподаткування визначається виходячи iз звичайних цiн, тобто: для дисконтних облiгацiй або ощадних (депозитних) сертифiкатiв - їх номiнальної вартостi; для процентних облiгацiй або ощадних (депозитних) сертифiкатiв - виходячи з їх номiнальної вартостi, збiльшеної на суму процентiв, якi мають бути нарахованi на таку номiнальну вартiсть;
в) датою збiльшення податкового кредиту сторiн цiєї операцiї є дата здiйснення ними заключної (балансуючої) операцiї. Тобто при першiй поставцi товарiв їх продавцем його податковий кредит збiльшується у момент отримання таких цiнних паперiв, а при першiй передачi таких цiнних паперiв покупцем таких товарiв - у момент оприбуткування ним таких товарiв;
г) у подальшому, якщо платник податку, який отримав ощаднi (депозитнi) сертифiкати у компенсацiю вартостi проданих ним товарiв, продає такi ощаднi сертифiкати iншiй особi за кошти або пред'являє до погашення їх емiтенту, податковi зобов'язання або податковий кредит такого платника податку (такої iншої особи, емiтента) не змiнюється;
д) на платника податку, який продає товари в обмiн на ощаднi (депозитнi) сертифiкати, не поширюються норми п/п. 7.4.2 статтi 7 Закону України "Про податок на додану вартiсть", оскiльки операцiя з отримання коштiв з депозиту (пасивна операцiя) не є операцiєю, визначеною у пiдпунктi 3.2.5 статтi 3 цього Закону щодо повернення банком коштiв за договорами депозиту чи вкладу (активна операцiя).
Також на такого платника податку не поширюються норми п/п. 7.4.4 статтi 7 цього Закону, оскiльки при придбаннi цiнних паперiв, зокрема у виглядi ощадних (депозитних) сертифiкатiв, у особи, що не є їх емiтентом, до валових витрат покупця включаються витрати, понесенi у зв'язку з таким придбанням, а до його валових доходiв - доходи, одержанi у зв'язку з продажем або погашенням таких сертифiкатiв, з урахуванням процентiв (суми дисконту).
Зазначене роз'яснення надається вiдповiдно до статтi 8 Закону України вiд 4 квiтня 1995 року N 116/95-ВР "Про комiтети Верховної Ради України" i може використовуватися як позицiя законодавчого першоджерела у межах проведення апеляцiйних процедур, як адмiнiстративних чи судових.
Голова | С. Буряк |
"Бухгалтер", N 5, лютий, 2003 р.