ДЕРЖАВНА ФIСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
МIЖРЕГIОНАЛЬНЕ ГОЛОВНЕ УПРАВЛIННЯ ДФС -
ЦЕНТРАЛЬНИЙ ОФIС З ОБСЛУГОВУВАННЯ ВЕЛИКИХ
ПЛАТНИКIВ
29.12.2015 | N 27756/10/28-10-06-11 |
---|
Щодо оподаткування податком на додану вартiсть
Мiжрегiональне головне управлiння ДФС - Центральний офiс з ОВП розглянуло лист пiдприємства та в межах своїх повноважень повiдомляє.
1. Щодо порядку визначення сум податкiв та зборiв, не сплачених суб'єктом господарювання до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пiльг за операцiями, якi здiйснюються на митнiй територiї України
Порядок визначення сум податкiв та зборiв, не сплачених суб'єктом господарювання до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пiльг за операцiями, якi здiйснюються на митнiй територiї України (далi - Порядок) затверджений наказом Державної податкової адмiнiстрацiї України вiд 29.03.2011 р. N 167.
В роздiлi II Порядку викладений Механiзм визначення пiльг з податку на додану вартiсть залежно вiд особливостей оподаткування. Зокрема, не внесенi платниками до державного бюджету суми податку на додану вартiсть через застосування нульової ставки розраховуються шляхом визначення суми податку на додану вартiсть за встановленою основною ставкою податку вiд обсягiв операцiй з експорту товарiв (супутнiх послуг) та/або операцiй з постачання товарiв (послуг) на митнiй територiї України, оподатковуваних за нульовою ставкою, зменшених на обсяги операцiй з придбання товарiв (послуг), якi використанi в операцiях з експорту товарiв (супутнiх послуг) та/або в операцiях з постачання товарiв (послуг) на митнiй територiї України, якi оподатковуються за нульовою ставкою.
Розрахунок не внесених до державного бюджету сум податку на додану вартiсть через застосування нульової ставки здiйснюється за алгоритмом:
СП = (V пост, нульов. - V прид.) х розмiр ставки податку,
де:
СП - сума пiльг;
V пост, нульов. - обсяги операцiй з експорту товарiв (супутнiх послуг) та/або операцiй з постачання товарiв (послуг) на митнiй територiї України, оподатковуваних за нульовою ставкою, - з роздiлу I "Податковi зобов'язання" податкової декларацiї з податку на додану вартiсть;
V прид. - обсяги операцiй з придбання товарiв (послуг), якi використанi в операцiях з експорту товарiв (супутнiх послуг) та/або в операцiях з постачання товарiв (послуг) на митнiй територiї України, якi оподатковуються за нульовою ставкою.
Сума податку на додану вартiсть, не внесена платниками до державного бюджету за операцiями з постачання товарiв (послуг), що звiльненi вiд оподаткування, розраховується шляхом визначення суми податку на додану вартiсть за встановленою основною ставкою податку вiд обсягiв операцiй з постачання товарiв (послуг), що звiльненi вiд оподаткування, зменшених на обсяги операцiй з придбання товарiв (послуг), якi використанi в операцiях, звiльнених вiд оподаткування податком на додану вартiсть.
Розрахунок не внесених до державного бюджету сум податку на додану вартiсть за операцiями з постачання товарiв (послуг), що звiльненi вiд оподаткування податком на додану вартiсть, здiйснюється за алгоритмом:
СП = (V пост. зв. - (V прид. з податком + V прид. без податку)) х розмiр ставки податку,
де:
СП - сума пiльг;
V пост. зв. - обсяги операцiй, звiльнених вiд оподаткування податком на додану вартiсть, - з роздiлу I "Податковi зобов'язання" податкової декларацiї з податку на додану вартiсть;
V прид. з податком, V прид. без податку - обсяги операцiй з придбання товарiв (послуг), якi використанi в операцiях, звiльнених вiд оподаткування податком на додану вартiсть.
Таким чином, при розрахунку показника V прид. (для розрахунку не внесених до державного бюджету сум податку на додану вартiсть через застосування нульової ставки) враховуються обсяги операцiй з придбання товарiв (послуг), якi використанi в операцiях з експорту товарiв (супутнiх послуг) та/або в операцiях з постачання товарiв (послуг) на митнiй територiї України, якi оподатковуються за нульовою ставкою.
2. Щодо вiднесення сум ПДВ до податкового кредиту на пiдставi тимчасових митних декларацiй
Вiдповiдно до пункту 198.1 статтi 198 Податкового кодексу України вiд 02 грудня 2010 року N 2755-VI зi змiнами та доповненнями (далi - ПКУ) до податкового кредиту вiдносяться суми податку, сплаченi/нарахованi у разi здiйснення операцiй з:
- придбання або виготовлення товарiв (у тому числi в разi їх ввезення на митну територiю України) та послуг;
- придбання (будiвництво, спорудження, створення) необоротних активiв, у тому числi при їх ввезеннi на митну територiю України.
У разi ввезення товарiв на митну територiю України датою виникнення податкових зобов'язань є дата подання митної декларацiї для митного оформлення (п. 187.8 ст. 187 ПКУ).
Для операцiй iз ввезення на митну територiю України товарiв датою вiднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов'язаннями згiдно з п. 187.8 ст. 187 ПКУ.
Згiдно з п. 1 ст. 248 Митного кодексу України 13 березня 2012 року N 4495-VI зi змiнами та доповненнями (далi - МКУ) митне оформлення розпочинається з моменту подання органу доходiв i зборiв декларантом або уповноваженою ним особою митної декларацiї або документа, який вiдповiдно до законодавства її замiнює, та документiв, необхiдних для митного оформлення, а в разi електронного декларування - з моменту отримання органом доходiв i зборiв вiд декларанта або уповноваженої ним особи електронної митної декларацiї або електронного документа, який вiдповiдно до законодавства замiнює митну декларацiю.
Якщо декларант або уповноважена ним особа не володiє точними вiдомостями про характеристики товарiв, необхiднi для заповнення митної декларацiї у звичайному порядку, вона може подати органу доходiв i зборiв тимчасову митну декларацiю на такi товари за умови, що вона мiстить данi, достатнi для помiщення їх у заявлений митний режим, та пiд зобов'язання про подання додаткової декларацiї у строк не бiльше 45 днiв з дати оформлення тимчасової митної декларацiї (п. 1 ст. 260 МКУ).
Вiдповiдно до п. 201.12 ст. 201 ПКУ у разi ввезення товарiв на митну територiю України документом, що посвiдчує право на вiднесення сум податку до податкового кредиту, вважається митна декларацiя, оформлена вiдповiдно до вимог законодавства, яка пiдтверджує сплату податку.
Враховуючи зазначене, у разi здiйснення операцiй iз ввезення на митну територiю України товарiв до податкового кредиту вiдносяться суми з податку на додану вартiсть на пiдставi митної декларацiї (в тому числi тимчасової), оформленої вiдповiдно до вимог законодавства, яка пiдтверджує сплату податку.
(Вiдповiдь аналогiчного змiсту наведена в Загальнодоступному iнформацiйно-довiдковому ресурсi Державної фiскальної служби України (www.zir.sfs.gov.ua, категорiя 101.16).